第四章 增、消、营

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1、第四章增值税、消费税、营业税法律制度一、增值税1、征税范围（1）一般规定：①销售货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产②提供加工、修理修配劳务（单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供该劳务的除外）③进口货物（2）视同销售视同销售行为增值税纳税义务发生时间①委托代销收到代销清单、全部（部分）货款的当天；二者未收到的，付出代销货物满180天②销售代销货物（手续费缴营业税）收讫销售款、取得索款凭据的当天③设有不在同一县（市）2个以上机构实行统一核算，将货物从一个机构移送其他机构用于销售移送货物当天④将自产、委托加工货物非增值税应税项目集体福利或个人

2、消费购买货物作为投资分配给股东或投资者无偿赠送注：1、非增值税应税项目：指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配劳务除外）、转让无形资产、销售不动产及其在建工程（不动产在建工程：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）。2、个人消费包括纳税人的交际应酬费3、视同销售行为发生时，在无销售额情况下：（1）按纳税人最近时间同类货物平均售价确定（2）按其他销售人……..（3）按组成价格计税组成计税价格：（没有同类货物）1、不征消费税的：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）2、从价定率计征消费税的：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）（3）混合销售（如销

3、售并负责安装）：（同时发生，有从属关系）一般规定：①从事货物的生产、批发或零售的企业（企业性单位）、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税②其他单位和个人的混合销售行为，除另有规定外，一并征收营业税特殊规定：销售‘自产货物’并同时提供‘建筑业劳务’的，应分别核算。货物的销售数额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税（4）兼营：（不一定同时发生，如酒店的客房服务和小卖部）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由由主管税务机关‘核定’后分别缴纳theprovisionsofelectri

4、cpowerconstructionengineeringqualitysupervisionandquality...2.4.1.1theunitworksacceptancerateof100%,thequalityevaluationofatotalscoreof95orabove;2.4.1.2regulatedWeldingNDTinspection100%,regulatedweldingapassingrateof>99%,andweldbeadappearance;2.4.1.3boilerhydraulic混合销售和兼营的区别：混合销售兼营是否具有从

5、属关系同时发生，具有不具有针对消费者同一个不一定针对同一个征收税种一般情况下征收增值税（除外情况）分别缴纳增值税和营业税（5）应征收增值税的特殊项目1）货物（包括商品和贵金属）期货：实物交割环节征收2）银行销售金银环节3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品4）集邮商品的生产、调拨5）销售邮政部门邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品征营业税征增值税发行报刊6）（电信单位）移动电话销售：a、单独销售，不提供有关电信劳务→增值税b、销售电信物品，提供有关电信劳务，属于混合销售→营业税7）缝纫业务8）融资租赁：央行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的

6、其他单位从事融资租赁，租赁物所有权转让个承租方的9）预制构件：用于本单位（本企业）建筑工程的，在移送使用时，征增值税10）电力公司：向发电企业收取的过网费11）旅店业、饮食业纳税人：销售非现场消费的食品12）提供矿产品资源相关劳务：属于增值税应税劳务13）纳税人随汽车销售提供的汽车按揭劳务和代办服务业务→增值税单独提供按揭、代办服务业务→营业税（6）免税项目：①农业生产者销售自产农产品②避孕药品、用具③古旧图书；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备④外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备⑤由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品⑥其他个人销售自己使用过的

7、物品注：1、纳税人兼营免税、减税项目的，应分别核算销售额，未分别核算的，不得减税、免税2、纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，但36个月内不得申请免税2、一般纳税人应纳税额的计算（1）纳税义务发生时间：1）一般规定：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天2）特殊规定：纳税义务发生时间①收到货款或取得索取销售款凭据的当天theprovisionsofelectricpowerconstructionengineeringqualitysupervisionandquality...2.4.1.1theu