第7讲 政策规避法(一)

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1、第7讲政策规避法（一） 【本讲重点】转让定价法（一） 政策规避法是指纳税人充分利用现有税法的某些不足，进行合理避税筹划。正如我们在本课程前几讲中所谈到的那样，纳税筹划是以非违法为界限的。所以合理避税即政策规避，就成为我们基本的纳税筹划方法。政策规避法中我们常常会用到五种基本的方法：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值替代法、临界利用法。 转让定价法（一） 第一种政策规避方法是转让定价法，这种方法是企业最为擅长、使用最多、而且也是税务机关最头疼的一种规避方法。现实生活中很多关联企业在业务往来的时候，在定价上是有技巧的，他们利用关联企业之间的转让定价，来达到转移利润、转移成本费用、转移亏损等目

2、的。这种转让定价策略在合理避税里所占的比例大概超过30%。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject 关联企业的八大认定标准正如上文所述，转让定价常常发生在关联企业之间，只有关联交易才有转让定

3、价的问题。何谓关联企业？这是转让定价里最基本的、最需要了解的一个问题。就是说，税务机关在判断关联方交易的时候，是采取什么标准进行评价的。经常使用的标准有8个：第一个标准：相互间直接或者是间接持有其中一方的股份总和达到25%以上；第二个标准：直接或间接为第三者所拥有或控制的股份达到25%或以上；第三个标准：企业向另外一个企业借贷资金占了企业自有资金50%或以上，或是企业借贷资金总额10%是由另外一个企业提供担保的；第四个标准：企业的董事会或经理等高级管理人员一半以上是由另外一个企业所委派的，或是虽然没有一半以上，但是至少有一名常务董事是由另外一家企业委派的；第五个标准：企业的生产经营活动必须由另

4、外一家企业提供特许权才能够正常进行的（这里的特许权包括工业产权、专有技术、无形资产等形式）；第六个标准：企业生产经营购进的原材料、零配件是由另外一家企业控制或供应的；第七个标准：企业生产的产品或商品的销售是由另外一家企业所控制的；第八个标准：具有对企业生产经营交易具有实际控制能力的其他利益的相关联者。上述八大标准分别从出资股份构成、管理人员构成、生产经营环节这三个最为主要的方面来对关联方进行考察，只要双方在上述三个方面中，相互之间构成较强的影响力和制约能力，就可以判断双方是关联企业。这是判断关联标准的核心所在。 转让定价法避税的五种常用手段关联交易过程中形成的转让定价的一些基本避税形式，根据实

5、践中被税务部门掌握的情况来看，通常有五种形式： 1.利用商品交易进行转让定价利用商品交易进行转让定价，这是最基本的，也是最常见的转让定价模式。在商品买卖过程中，关联的买卖双方可以通过违反常规的高买低卖或低卖高买过程，将企业的收入和利润从高税地区向低税地区转移，从而达到整体上的税负减轻目的。 【案例】商品交易的转让定价A公司在石家庄和上海浦东分别设有分公司。其中在石家庄的分公司主要负责产品的生产，而在上海浦东的分公司主要负责产品的销售，由于上海浦东开发区和石家庄地区的税率存在差别，石家庄是33％，而浦东则只有15％。也就是说1YibinCityCitytracktrafficplanningis

6、Yibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject000万的收入在石家庄要比在上海多缴税180万元。于是这两家分公司可以采取商品交易的转移定价来进行税收筹划。主要的做法是，石家庄的分公司以极低的价格向上海浦东分公司出售产品，而上海浦东分公司则以当地市场价格出售该产品。由

7、于石家庄分公司的产品销售收入较低，企业利润较低，所以需要缴纳的税收较少，而浦东分公司尽管利润比较丰厚，但只承担15%的优惠税赋。通过上述商品交易的转让定价，就将企业的税负转移到税率较低的地区缴纳。在关联企业之间的这种交易安排相当于把左口袋33％税率的收入掏到右口袋15％的地方去实现，收入没有减少，但是所承担的税负却减少了。需要注意的是商品交易的转让定价常常是在关联企业之间成立的，在非关联企业之间很