出口企业退免税申报审核关注要点及风险规避(二)

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1、出口企业退免税申报审核关注要点及风险规避　　一、生产企业申报审核关注要点及风险规避　　（一）生产企业出口货物的范围　　生产企业出口货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。　　1、生产企业出口自产货物；　　2、对外提供加工修理修配劳务；　　3、视同自产货物（视同自产货物的具体范围见财税[2012]39号文附件4）；　　（1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货

2、物适用增值税退（免）税政策：　　①已取得增值税一般纳税人资格。　　②已持续经营2年及2年以上。　　③纳税信用等级A级。　　④上一年度销售额5亿元以上。　　⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。　　（2）同时符合下列条件的外购货物：　　①与本企业生产的货物名称、性能相同。　　②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。　　③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。　　（3）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：　　①用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。　　②不经过本企业加工或组装

3、，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备（原文件是产品）的货物。　　2013年65号公告：生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。　　（4）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。　　24号公告规定:需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机

4、关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。　　（5）同时符合下列条件的委托加工货物：　　①与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。　　②出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。　　③委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。　　《关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知》YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktraf

5、ficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject国税函〔2008〕8号　　（6）用于本企业中标项目下的机电产品。　　（7）用于对外承包工程项目下的货物。　　（8）用于境外投资的货物。　　（9）用于对外援助的货物。　　（10）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。　　【2012】39号文第六条第一款第六项关于适用增值税免税政策的出口

6、货物劳务，包括已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。　　4、列名生产企业（具体范围74家见附件5）出口非自产货物　　列名生产企业从流通企业购进并直接出口的货物，可按出口自产货物的规定实行“免、抵、退”税办法。试点生产企业出口的外购产品如属应税消费品，可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。　　针对生产企业的出口货物范围作为注册税务师在日常代理过程中要关注哪些方面问题哪？　　（1）对企业出口增长变化幅度分析。关注出口企业当期出口额比往年增长特别大的企业。　　总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。　　（2）关注是否

7、有报关出口敏感货物（服装、电子产品等）而且金额较大的企业。　　经营企业税负率明显偏低的。主要关注出口的体积小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长异常的其他未列名的电子产品等。　　采用手段　　（1）以实际内销的CPU虚假报关出口。　　（2）以走私回流的方式实施循环骗税。　　出口企业一方面进口CPU，另一方面又将CPU返销出口至香港等地的；或通过外贸企业出口的CPU在国内市场有退货或维修记录的；或经核对出口企