包装物的涉税问题

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1、包装物的涉税问题由于对于包装物押金的会计处理，会计制度未作明确规定，由此导致实务中对该业务存在不同的会计处理方法，集中表现为三个问题：第一，收取的包装物押金作为企业的一项负债确认为“其他应付款”时应如何计量?第二，计提的流转税应直接冲销“其他应付款”，还是直接确认为费用?若直接确认为费用，即应计入“销售费用”还是“营业税金及附加”?第三，没收包装物押金所得，应计入“其他业务收入”或“营业外收入”，还是冲销相关费用账户?(一)非酒类产品包装物押金流转税的会计处理1纳税人销售非酒类产品而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内收回出租或出借包装物押金退还的，

2、其在不同时点的会计处理如下：收取押金时，借记“现金”或“银行存款”，贷记“其他应付款”。收回包装物退还押金时，作相反的会计分录。这一事项的处理在会计实务中不存在争议。2购货方逾期不能退还包装物，被没收的包装物押金应按规定征收增值税。如果销售的是应税消费品，还应征收消费税。【例1】某化妆品生产企业销售化妆品，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。当月因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30％。(1)随同化妆品销售出借包装物时：借：销售费用900贷：周转材料——包装物900(2)收取押金时：借

3、：银行存款1404贷：其他应付款1404(3)无法收回包装物，没收押金时，其应纳增值税和消费税税额如下：应纳增值税税额=1404／(1+17％)×17％=204(元)应纳消费税税额=1404／(1+17％)×30％=360(元)现就实务中没收押金的常见会计处理方法讨论如下：方法一：将逾期不能收回的包装物视同销售，没收押金收入以不含税收入计入“其他业务收入”，增值税作为价外税计入“应交税费——应交增值税(销项税额)，计提的消费税作为价内税计入“营业税金及附加”。借：其他应付款1404贷：其他业务收入1200应交税费——应交增值税(销项税额)204借：营业税金及附加360贷：

4、应交税费——应交消费税360YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject方法二：出租、出借包装物目的是为了促进产品销售，因此出租、出借包装物没收的押金扣除相关增值税和消费税

5、后的余额作冲减“销售费用”处理。借：其他应付款1404贷：销售费用840应交税费——应交增值税(销项税额)204——应交消费税360方法三：将没收包装物押金视同出售废旧物资或将其理解为罚没收入，将按扣除增值税和消费税后的净额计入“营业外收入”。借：其他应付款1404贷：营业外收入840应交税费——应交增值税(销项税额)204——交消费税360比较上述三种会计处理方法，没收押金均使利润总额增加840元，说明三种处理方法对利润总额的影响相同，但对营业利润则产生不同的影响。方法一分别通过“其他业务收入”(增加1200元)和“营业税金及附加”(增加360元)，共同作用结果使得营业

6、利润增加840元；方法二直接通过“销售费用”(冲减840元)使得营业利润增加840元；而方法三通过“营业外收入”(增加840元)处理不影响营业利润。上述处理方法对税收的影响相同，从财务分析和简化处理出发，笔者倾向选择方法二。(二)酒类产品包装物押金流转税的会计处理1黄酒、啤酒包装物押金对黄酒、啤酒包装物押金增值税的征收和处理与非酒类产品包装物押金增值税的征收和处理方法相同。由于税法对酒类包装物押金征收消费税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的白酒和其他酒类产品，而啤酒、黄酒消费税实行从量定额的办法征收。因此对黄酒和啤酒的逾期包装物押金不征收消费税。2除黄酒、啤酒以外

7、的其他酒类包装物押金除黄酒、啤酒以外的其他酒类包装物押金征收流转税与其他产品包装物押金流转税征收的最大区别在于时间不同，即在收取包装物押金时征收流转税，而无论其是否逾期。【例2】某白酒生产企业20082510月销售白酒收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物。(已知该企业为增值税一般纳税人，白酒适用消费税从价税率20％，定额税率每斤0.5元)。包装物押金应纳增值税税额=1170÷1.17×17％=170(元)包装物押金应纳消费税税额=1170÷1.17×20％=200(元)会计实务中其常见的会计处理方法有：方法一：考虑