从方案一至方案三看纳税筹划应综合考虑的因素

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3、nalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobject人们通常将纳税筹划与偷税的区别概括为：偷税是违“法”的，而纳税筹划应当是合“法”的，这里的“法”特指税收法律法规。然而笔者认为，纳税筹划方案不仅不能有悖于国家的税收法律法规，与其他相关法律法规也不能产生冲突，否则这样的方案就不具备实务中的

4、有效性和可操作性。下面我们先从一个例子说起。　　一、案例　　甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款3000万元，现乙公司近乎资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备）偿还该项债务。设备原价3500万元，账面价值2700万元，经初步评估该固定资产市价约2900万元。不过，甲公司预计难以将该二手设备出售变现。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价2900万元与丙公司合资组建丁公司，我们将其称为方案一。甲公司财务部门测算了有关各方的税负：　　1、债务人——乙公司　　根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定

5、的通知》（（94）财税字第026号）及《国家税务总局关于印发的通知》（国税函发288号）之规定：“销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税”。但应具备以下三个条件：　　（1）属于企业固定资产目录所列货物；　　（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；　　（3）销售价格不超过其原值的货物。　　而乙公司用于偿债的设备显然符合这三个条件，所以乙公司处置该旧设备应缴纳的增值税为零。所得税方面，依据《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）规定：债务人以非现金资产清偿债务的，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允

6、价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理。因此，在本项业务中，乙公司一方面产生视同销售所得为：2900-2700=200（万元），另一方面还产生债务重组所得为：3000-2900=100（万元），合计产生300万元的应纳税所得额（由于该300万元在会计核算中被记入“资本公积”，故需作纳税调增）。　　2、债权人——甲公司　　甲公司取得抵债资产的公允价值低于应收债权账面价值，差额为100万元，可作为债务重组损失做纳税调减。由于甲公司取得抵债资产后随即又以之对外投资，故将被视为存货流转，所产生的增值税销项税额为：2900／（1+17%）×17%=421.37（万元）。同时，因乙公司

7、对该抵债资产无需缴纳增值税，故甲公司没有相应的进项税额可以抵扣，则由此而产生的应缴增值税即为421.37万元。甲公司对外投资时视同销售的不含税收入不高于抵债资产的计税成本，故不会因此而增加应纳税所得额。　　通过上述分析，甲公司认为本企业的增值税税负较重，故向专业人士寻求纳税筹划方案。有人提出这样的税收筹划思路，我们称之为方案二：　　首先由乙公司直接以该旧设备作价出资，与丙公司合资组建丁公司，设备作价2900万元，然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公