关于提升纳税人税法遵从度的调查与思考

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1、国税调研与参考第七期郴州市国家税务局办公室2011年4月7日调查与思考关于对提升纳税人税法遵从度的调查与思考谢程鹏税法遵从度是纳税人基于对国家税法的价值认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从税法的程度。也可理解是税务机关通过优化服务和强化管理等方法，引导纳税人自觉遵从税法的程度。税法遵从度是衡量依法治税水平、纳税服务成效、税收征管质量的重要标志。不断提高纳税人的税法遵从度对于提高税收征管质量和效率，实现税法的公平正义，确保国家财政收入，有着十分重要的意义。近年来，我市纳税人的依法纳税意识普遍增强，税法遵从度总体有所提升。但从税收执法检查、税务稽查和税收大案要案查处反映

2、的情况来看，纳税人偷逃税收的情形还比较突出，某些行业和领域还比较严重，纳税人的税法遵从度还有较大的提升空间。一、遵从现状16（一）从涉税信息角度看纳税人的税法遵从度。2010年，全市开展工商登记清分比对9174户，发现有2692户未按规定办理税务登记，其中企业161户、个体2531户。全市实行定期定额征收的个体工商户共计22668户，而起征点以上的只有8237户，占36.33%，低于全省平均水平。近两年纳税申报信息显示，连续两年亏损企业437户、连续三年亏损企业186户、税负低于同行业平均税负50%的企业312户，特别是个体建账户零申报和低税负申报比重较大。通过清理漏征漏

3、管户416户，入库税款2456万元，比上年同期增加1053万元，且发现已达到一般纳税人认定标准而未申请认定的有536户。（二）从征管质量角度看纳税人的税法遵从度。去年，全市开展纳税评估1949户，其中有问题977户，评估准确率为50.1%，评估补缴税款12906万元，入库滞纳金214万元，评估移送稽查案件79户。按照税源与征管状况监控分析一体化工作要求，对9826笔税收风险数据进行了排查，共补缴税款和滞纳金1237万元，罚款23万元。特别是对三个月开票收入超过核定收入50%的个体双定户清理和CTAIS数据比对来看，排查个体双定户513户，调高税额414户，调整率达80.7

4、0%，且责令自查自纠补缴税款256.26万元。（三）从稽查查处角度看纳税人的税法遵从度。2010年，全市稽查户数523户，发现问题户数508户，选案正确率97%，查补税款15794万元，同比增长5482万元。受理举报案件或线索56个,办结45个，查补税款1269万元。共查处发票违法犯罪案件61起，打掉犯罪团伙和捣毁窝点各5个，抓获犯罪嫌疑人33人，涉案假发票86万余份，追缴税款562万元。16（四）从纳税投诉角度看纳税人的税法遵从度。2010年，全市共受理纳税投诉事项24件，企业投诉13件、个人投诉11件，涉及发票类投诉16件、服务类投诉8件。投诉事由主要集中在发票方面，

5、如：窗口代开发票需要纳税人出示相关证明的规定，且代开网点少耗时长等。特别是部分销售方销售货物存在拒开发票等现象，引起部分消费者和纳税人的不满。（五）从政策理解角度看纳税人的纳税遵从度。在政策执行过程中，纳税人对税法的理解与税务机关存在分歧。如非正常损失的界定、固定资产抵扣、优惠政策享受、所得税税前扣除等情形，税企双方对税收政策有着不同的理解，存在较多的争议。有的是政策规定本身不够明晰，有的理解存在歧义，还有的是纳税人考虑问题的角度不同，导致未按税法规定执行而形成违规等。二、原因分析（一）不愿遵从。一是税收日常监管不到位，漏征漏管情形在某些地区和领域比较突出，纳税人以不纳税

6、为荣。二是存在税收执法不够规范，查案不深，处罚过轻，以评代查，以罚代法，随意性和弹性较大，难以发挥法律的威慑作用。三是少数纳税人通过做假账、账外账等手段偷逃税款，甚至拒缴抗缴税款，没有得到有效的打击和惩处，助长了纳税人的违法底气。（二）难以遵从。一是税务人员素质参差不齐，执法水平和尺度不一，个别税务干部收人情税、关系税，向纳税人索拿卡要等，纳税人对依法纳税产生了怀疑。二是受税收计划的弹性影响，当任务压力小时，会选择从宽、从松；反之，就会倾向于从严、从紧，或者征“16过头税”、重复稽查、多头评估等，纳税人难以适应。三是中介服务滥、服务响应慢、办税流程多、服务形式千人一面、征

7、纳成本偏高等，纳税人难于主动遵从，导致征管质量下降。（三）有限遵从。一是针对税收政策条款多、具体要求多、调整频率快等情形，税收宣传的及时性不够、针对性不强,形式单一、口径单一，效果不明显,纳税人对税法的获取不够便捷、了解不够透彻、执行难以到位。二是有的税收执法人员法律素质偏低、业务水平不精，不能准确执行税收法律法规的现象还存在。特别是由于管理水平欠缺，导致少缴、漏缴税款行为比较突出。三是极个别税务人员为谋求个人私利,利用税法本身的不明确性或漏洞,与纳税人恶意串通，使税收执法行为发生偏差,损害国家利益,背离税法遵从原则。三、工作