公共受托责任视角下高校会计目标探讨

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1、全国中文核心期刊·财会月刊□会计环境变化是会计发展的主要动力，在新公共管理运动、公共财政体制建立和完善、政府会计改革以及财政部以医院和高校为突破口进行事业单位会计改革试点的背景之下，对高等学校会计进行进一步研究就具有了可行性和必要性。按一定目标运行是一切系统所具备的基本特征。高等学校会计作为一个管理信息系统，其会计目标会引导和制约高等学校会计行为。因此确立一个合理的目标，以充分发挥目标的导向作用，对于高等学校会计来说至关重要。笔者认为，要进行高等学校会计改革，其研究的逻辑起点应是合理确定高等学校会计目标。一、高等学校会计

2、目标现状概述1.高等学校会计核算体系的现状。与企业会计不同，我国的预算会计是实行制度规范而非准则规范。虽然我国也颁布了《事业单位会计准则》，但其也仅仅是一般原则，并无具体准则。现有的高等学校会计所反映的只是高等学校经济活动的一个侧面，并没有全面、系统、完整地反映高校主体会计的连续活动和累积结果。具体而言，目前高等学校会计存在的问题主要集中在以下几个方面：①会计对象选择单一，仅仅限定在预算资金运动上；②核算范围过窄，难以全面反映资金运动过程；③收付实现制的会计基础存在明显的局限性；④信息披露不完整，透明度不高；⑤信息的可靠

3、性不强，尤其是所反映的资产和负债信息不够真实和全面。2.现有的高等学校会计目标。目前学术界对于高等学校会计目标的表述并不明确，《高等学校会计制度》中对于高等学校会计报表给出了如下的表述“，高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导高等学校预算执行工作的重要资料，也是编制下年度高等学校财务收支计划的基础”。这一表述实际上给出了高等学校的财务报告目标，在没有明确的高等学校会计目标可依照的情况下，我们也可以将其理解为高等学校会计目标，尽管这两个目标是有区别的。由此我

4、们可以得出这样的结论：在目前的高等学校会计系统中，不论是其会计目标还是其财务报告目标都是以报告预算执行情况为中心的。二、高等学校会计目标的影响因素分析1.宏观层面的因素。基于预算会计的社会职能以及预算会计所引导、配置社会资源的功能，预算会计相对于企业会计而言必定要更多地受国家宏观政策、管理体制、预算模式等的深入影响。（1）公共受托责任对高等学校会计目标的影响。建设“责任政府”及“服务型政府”已经成为中央政府乃至许多地方政府所确定的发展方向，实际上这两个发展方向均是强调广泛存在于政府及其管理当局与社会公众之间的公共受托责任

5、。高等学校所占有、使用的资源是国有资产，属于公共资源，对于这一部分公共资源，高等学校（主要是公立）必定要担负相应的责任。但是，目前的高等学校会计（财务报告）目标，仅仅是关注了其预算执行情况，几乎没有考虑或提及其受托责任的履行情况，因此我们要重新界定高等学校会计目标，必定要以政府和社会对高等学校提出的责任要求为基础。（2）政府会计体系的建立对高等学校会计目标的影响。在我国，虽然将高等学校在性质上归入非营利组织，但是依据我国高校的管理级次、经费来源及其所履行的社会责任来说，我们更多的还是将其作为政府职能的延伸或者说是政府职能

6、的一个部门。笔者认为，从教育公平对于整个社会公平的影响继而对政府绩效的直接或间接影响方面来说，还是应当将其纳入政府会计核算体系较为妥当。既然将高等学校纳入政府会计核算体系，那么其会计目标必定在宏观上服从政府会计目标。但是我们不能单纯地将政府会计目标直接设定为高等学校会计目标，如果这样就可能会因为目标过于宽泛而不能有效引导高等学校会计行为。我们界定的高等学校会计目标必定要有助于政府会计目标的实现，它相对于政府会计目标更具体，因为高等学校发挥的职能仅仅是政府职能的一部分。因此我们必须将政府会计目标进行分解，高等学校会计目标仅

7、是其中的一个子目标。政府会计目标必定要以包括高等学校在内的有关组织会计目标为基础，政府会计目标与高等学校会计目标是有区别也是有级次的，但二者之间必定应当保持明显的正相关关系。2.会计实务因素。会计规范为会计目标的实现提供了具公共受托责任视角下高校会计目标探讨万红波朱林阴海明（兰州大学管理学院兰州730000）【摘要】针对目前高等学校会计中存在的问题，本文对高等学校的会计目标进行了研究。通过分析本文得出以下结论：高等学校的会计目标是在充分报告高等学校受托责任的前提下，致力于提高高等学校经济活动的绩效和透明度。【关键词】高等

8、学校会计目标受托责任2010．7下旬·25·□□财会月刊·全国优秀经济期刊体的途径，并为会计实务工作设定了可操作的标准；会计实务工作促成了会计目标的最后实现（聂顺江，2007）。因此我们所提出的会计目标必定应当以修正后的会计实务工具为前提，否则即使提出了明确的目标也会由于缺乏应有的实务支撑，从而不可能发挥其目标导向作