（张亮）税收责任排版稿

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1、第六节税务代理法律制度【案情介绍】龙城集团为某市一家大型房地产企业，2005年，某市金点子税务师事务所主动上门推销，承诺经过他们的专业税收筹划，企业至少可以减少纳税20%以上，龙城集团当即以每月5000元的价格与金点子集团签订了一份税务代理合同，从2005年10月开始，全权委托金点子税务师事务所为其代理各项涉税事务。2006年7月，龙城集团开发的大型综合地产项目龙城国际开始对外销售，公司总经理张某找到金点子税务师事务所负责人，提出因为公司近期资金紧张，税务师事务所日常的税收筹划已经不能满足公司的要求，并提出让税务师事务所进行特殊的“税收筹划

2、”，将纳税支出降低40%以上，并且承诺，将提取纳税筹划减少税额的4%作为咨询费用支付给金点子税务师事务所，2006年8月至2007年5月，金点子税务师事务所开始协作龙城集团做假账，伪造记账凭证，多列成本支出，少计收入。后来，该市税务机关通过纳税评估发现该纳税人各项税负指标明显偏低，于是指派稽查局对该公司进行了全面的税务检查，检查发现，龙城国际项目共计偷逃营业税470万元、土地增值税102万，当期应纳税总额为2340万元。此外，金点子税务师事务所从2005年开始为龙城集团所作的税收筹划，多是以预售房款直接抵减银行债务、收取房屋定金长期挂账等形

3、式隐匿收入，达到少缴税款的目的，一年多来，累计少缴税款79.7万元。由于已经构成偷税，税务机关依法将案件移交给该市检察机关，在审理过程中，金点子税务师事务所提出，在龙城国际偷税案中，其只是作为龙城集团的从犯，应该从轻处理。同时，龙城集团辩称，在金点子税务师事务所为其做的日常税收筹划中，公司方面并不知道税务师事务所采取了非法的手段进行偷漏税，对于偷逃的79.7万税款，龙城集团不应负相关责任。请问：（1）金点子税务师事务所在龙城国际偷税案中是否只是从犯？（2）对于金点子税务师事务所在日常税收筹划中的违法行为，龙城集团是否应承担相应责任？【法条链

4、接】《税收征管法》第八十九条　纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。 《税收征管法实施细则》第九十八条税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。《刑法》第二十五条共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。二人以上共同过失犯罪，不以共同犯罪论处；应当负刑事责任的，按照他们所犯的罪分别处罚。第二十七条在共同犯罪中起次要或者辅助作用的，是从犯。对于从犯，应当从轻、减轻处罚或者免除处罚。第二百零一条纳税人采取伪造、变

5、造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。　　扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分

6、之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。　　对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。【法理知识】税务代理，指的是税务代理人在法定的范围内接受纳税人的委托以纳税人的名义代为办理税务事宜的专门行为。随着社会经济的不断发展和社会分工的日益精细，税务代理业逐渐从市场中介行业中独立出来专门从事税收中介服务，税务代理业的兴起和发展，对提高纳税人的纳税遵从水平、规范纳税人的纳税行为都有重要的积极意义。从世界各国推行税务代理制度的基本情况来看，税务代理大致分为三种模式：第一种是集中型的垄断模式。其基本特征是政府干预的程度较高，国家有

7、专门的税务代理立法，有专门的政府管理机构和专门的行业协会对税务代理进行统一管理，税务代理人的资格取得要通过政府组织的统一考试和认定。这种模式以日本、德国和韩国为代表。我国的税务代理也属于这种国家干预程度很高的集中型的垄断模式。第二种是分权型的松散模式。其基本特征是国家不作专门立法，政府不设专门管理机构，税务代理人主要有注册会计师、律师担任，而这二者的资格由各自的行业协会考核赋予，政府只监管开业注册登记。英国、荷兰、比利时等国家采取这种模式。第三种是混合模式。其基本特征是政府不设专门的管理机构，但制定有专门的行政规章进行规范，而税务代理人的行

8、业组织考核赋予资格的会计师、律师充任。这种模式的典型代表是美国。①黄河清.税务代理，北京：经济日报出版社，1995.16【要点梳理】税务代理属于民事代理的一种，具有民事代理的基本