2012年注会《会计》第二章金融资产 核心考点精华

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1、交易性金融资产的会计处理考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用）应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利

2、息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允

3、价值变动损益【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本【提示3】出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值重要考点：持有至到期投资的会计处理考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本

4、计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本(面值）    ——利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)贷：银行存款等【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)  持有至到期投资——利息调整

5、(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债

6、在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(三)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)(四)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额也可能在借方)【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持

7、有至到期投资减值准备余额。重要考点：贷款和应收款项的会计处理考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值与交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益(一)贷款1.未发生减值(1)企业发放的贷款借：贷款——本金(本金)贷：吸收存款等贷款——利息调整(差额，也可能在借方)(2)资产负债表日借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)贷款——利息调整(差额，也可能在贷方)贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)合同利率与

8、实际利率差异较小的，也可以采用合同利率