基于雾霾背景的企业碳排放会计思考

《基于雾霾背景的企业碳排放会计思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、技术探索ITechnicalProbe基于雾霾背景的企业碳排放会计思考江苏科技大学经济管理学院吴君民张浚业技术探索ITechnicalProbe技术探索ITechnicalProbe自2013年人冬以来，全国大部分地区都不同程度地出现了雾霾现象，影响了城市出行，对人体健康也有非常大的潜在危害。雾霾的形成，究其原因，很大程度上是因为二氧化硫、氮氧化物和烟尘等污染物的大量排放。除了居民生活排放的因素，企业在这一问题中理应承担起更多的责任。由于相关GHG(温室气体)和颗粒物的排放量又可以折算为二氧化碳当量来表示，所以企业的有害气体排放问题实际上就是企业碳排放的一系列问题。早在1987年联合国通

2、过的一项全名为《MontrealProtocolonSubstancesthatDepletetheOzoneLayer(蒙特利尔破坏臭氧层物质管制议定书)》，即从企业角度出发，旨在避免工业产品中的氟氯碳化物对地球臭氧层继续造成损害。其后《京都议定书》的签订，不仅将温室气体的种类和范围作出了界定，并且具体要求了各国在一定期间内所要达到的减排放水平。严峻的环境形势和政策要求下，从会计角度出发，企业会计人员和相关管理者应明确碳排放会计内涵，考虑在具体核算中如何界定范围和核算对象、选取合适的标准与方法，在账务处理中应引人哪些新的元素，并在相关信息披露中作出调整。本文对上述问题进行了梳理，以求对

3、企业引入碳排放会计提供借鉴。―、碳排放会计内涵(一）相关概念认识中的模糊性与碳排放会计概念相关的主要是碳会计和碳交易，而其中的模糊性是指把碳交易等同于碳会计不作明确划分。早在2008年,StewartJones教授等在美国会计学会年度会议上就提出将与碳排放、交易及鉴证等会计问题称之为碳排放与碳固会计，即碳会计[]。报告同时提出两种规范碳会计的思路:一是在京都协定框架下，所有机构或组织对产生于碳汇的碳信用的会计规范与IPCC(政府间气候变化专门委员会）的原则相协调；二是在有关温室气体议定报告内分别计量和披露二氧化碳排放的相关会计问题。这里我们也可以得出这样的结论:碳排放会计概念范畴属于碳

4、会计。而另一方面，碳交易（即GHG排放权交易)实际上是一种基于合同的购买机制，即合同的一方通过货币交易获得另一方在温室气体排放中的减排额用以满足自身的排放需求。早期的碳会计研究主要局限在传统财务角度下，并且由于在各种资料中呈现的有关“碳”及“碳排放权”的表述距今时间较短，部分学者认为其基本概念和相关原理与“排污权”、“排放权”、“排污许可证”和“排放许可证”等是相同或类似的。因而在论述碳会计时技术探索ITechnicalProbe技术探索ITechnicalProbe82射务4■队.综合2014年第6期(上)中它们是通过倒挤的方式计人当期所得税费用的。表1各类型所得税差异关系表~~~~~

5、~^差异类型^^利润观I■异资产负傲M■异»产负佩)娜■异(t■产负侧獅娜M异X侧m异缺I'M异i愤差异(资产负侧资愤差异X娜M异缺)M异负债w差并秘贼并獅賊异X时间异(利润观）异时1，繼异异异(利舰）时'帳异德M异资产负该观木久艘身(理式）极縫异综上所述，本文的主要观点和分析要点总结如下：(1)定义各类型所得税差异要以既定的收益跨期分配出发点为前提。暂时性差异为资产负债观下的概念，时间性差异为利润观下的概念。永久性差异在利润观和资产负债观下分别有着不同的涵义，不是统一通用的定义。(2)从会计恒等式出发，全面分析资产负债观下产生所得税差异的各种情况，提出权益差异与确认差异的概念。权益差异

6、是基于利润观提出概念，是利润观所得税差异超出理论上资产负债观差异的部分。确认差异是基于资产负债观提出的概念，永久性确认差异也是利润观差异超出理论上资产负债观差异的部分，而暂时性确认差异是资产负债观差异超出利润观差异的部分。(3)暂时性差异与时间性差异的计算基础和存在形态完全不同，从性质来看不能将二者混为一谈。二者均源于会计标准与税法的对经济事项处理的规定不同，所以从产生差异的事项范围的角度，可以比较分析暂时性差异与时间性差异的范围，并得出结论：二者的范围相互交错。暂时性差异包括计价差异、暂时性确认差异和除时间性权益差异外的其他时间性差异。计价差异和暂时性确认差异是暂时性差异超出时间性

7、差异的部分，而时间性权益差异是时间性差异超出暂时性差异的部分。(4)根据理论公式计算的资产负债观所得税差异与利润观所得税差异是交错的，但是两种观点下实际进行纳税调整的所得税差异范围是既定的，并无分别。实务中利润观所得税差异与纳税调整所得税差异一致，资产负债观所得税差异可以通过倒挤所得税费用的方式涵盖整个利润观差异和其超出利润观差异的部分，因而比利润观反映的差异更为全面。[本文系吉林省马克思主义理论研究和建设工程专项课题“吉林省中小企