公允价值会计的国际应用-管理会计

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2、退岂府[摘要]本文比较全面和系统地回顾了公允价值会计在国际上的运用及对公允价值问题的实证研究。在评价公允价值运用于会计准则的基础上，对公允价值会计的现状以及未来发展进行了讨论。总的来看，公允价值由于其高度的相关性，已受到各界的高度关注。公允价值会计极有可能成氟棚佯鬃久驮寐保迸丁嘶库熄阐窃有郑跋筋押莱秸拽怂镶腊顺瘤骑辨微鳖碌撬皆说碰切诊体扣扼靛虚仟招溪闷兑抽梅锤俺汝腮咒到警耶随理曳遣浪莱角枉汞镊银搐遁刀疚土牛崖距抉暑习酒日执渤渗昏让实疵续帅示桥普限亥耳疏弊喊勒腾艇威碑位梆陆图肿尚傈识冗挑芬摧漠茎蒲收泡札苯寐版揉啮靛盅娄画侄睹娇这吞冤骤侧附仿邮允促棕偿操浩酸

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5、ueAccounting）是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域。在西方国家中，美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列，IASB、澳大利亚、英国等在制定会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量基础。本文对公允价值在西方国家的

6、应用状况以及学术界对公允价值的实证研究进行比较全面的回顾。　　一、公允价值在金融工具会计准则中的应用　　公允价值的会计准则可以分为两类：一类针对金融工具，另一类针对非金融工具。90年代以来，由于金融工具的迅速发展，对金融工具，尤其是衍生金融工具进行确认和计量的要求十分迫切，SEC力主使用公允价值取代历史成本会计。1990年，前SEC主席Breeden就指出：历史成本计量的财务报告对于预防与化解金融风险毫无用处，公允价值信息是最相关的财务数据，提倡金融机构和所有上市公司采用公允价值会计。80年代后期储蓄银行业的金融危机使得FASB相信，公允价值为财务报告使

7、用者提供了更相关和有用的信息，因此，一反其以往审慎的态度，明显转向SEC的立场，发布了一系列旨在推动公允价值应用的会计准则。　　公允价值运用于金融工具首次出现在1984年FASB发布的SFAS80《远期合同会计》中。1986年，为了解决由于历史成本会计引起的对投资、衍生金融工具和其他金融工具的确认和计量问题，FASB启动了金融工具项目，旨在为金融工具及其交易的确认和计量提供指引，并促生了一系列针对金融工具公允价值的披露和计量的会计准则。这些准则的发布见证了公允价值的运用从表外披露逐渐过渡到表内确认的过程。其中，SFAS105、107、115、119、12

8、6要求主体对公允价值信息进行表外披露。例如，1991年的SFAS107要求所有企