论文-国际石油天然气会计准则比较.doc

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1、国际石油天然气会计准则比较ComparisonsofInternationalAccountingStandardinOilandNaturalGas国际石油天然气会计准则比较ComparisonsofInternationalAccountingStandardinOilandNaturalGas摘要：2004年12月和2006年2月,国际会计准则委员会和我国财政部相继出台涉及石油天然气生产企业的相关会计准则.结合美国财务会计准则19号和69号,在准则制定背景、准则框架结构、具体内容等相关方面进行了比较,分析差异及其原因,并针对我国油气会计准则的制定和实施提出了

2、建议.Summary:InDecember2004,IASBissuedaccountingstandardinoilandnaturalgas–IFRS6.TheninFebruary2006,Chinaalsoissuedtheaccountingstandardinoilandnaturalgas–CAS27.Inthepaper,IwillcompareFAS19,FAS69,IFRS6andCAS27ontheaspectsofestablishedbackground,standards’frame,contentandsoon.Besides,Iwi

3、llestimatethecomparison’sresultandgivesomesuggestiontoCAS27.关键字：中国石油天然气会计准则美国财务会计准则19号美国财务会计准则69号国际会计准则Keywords:CAS27FAS19FAS69IFRS6一、研究目的与意义石油天然气行业是具有高风险、高投资、长周期和效益递减等特性的特殊行业，在国民经济中占有重要地，这要求该行业必须有适合自己行业特点的制度化、准则化的会计业务处理政策和原则。美国和国际会计准则理事会先后颁布了相应的会计准则,在当前会计准则国际协调乃至全球趋同的趋势下，我国以国际会计惯例为基础

4、，积极制定我国的企业会计准则，于2006年制定颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》(CAS27)。正确认识我国油气准则同国际财务报告准则的差异，对于分析我国油气准则国际协调情况，维护我国石油企业利益，具有十分重要的意义。本文就石油天然气会计准则的几个重点问题进行国际比较，并提出制订我国石油天然气会计准则的建议。二、准则制定背景美国从２０世纪初就开始了对石油天然气会计理论的研究，直至７０年代石油危机引发的社会对石油天然气供应安全的焦虑与担心，促成了第一个油气准则ＦＡＳ１９的产生。其后，ＦＡＳＢ和美国会计学界又花费几十年进行了大量的石油天然气会计理论研究，

5、并以此为基础制订和颁布了一系列石油天然气会计准则，用以指导会计信息的计量与披露。[1]而IASB是从21世纪开始进行石油天然气等采掘业的会计理论研究，其主要目的是为了减少采掘行业企业在财务会计与报告方面的差异以利于采掘业企业的跨国经营，但是由于许多采掘业的主体自2006年1月1日起需要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，因此IASB只能先关注于矿产资源勘探与评价这主要问题，于2004年12月颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》。我国对石油天然气会计问题的研究始于２０世纪８０年代，直到９０年代中期才开始对油气会计进行全面而系统的研究。我国关于油气会计和油气准则

6、的研究时间短，参与研究的人员少，所以研究的深度比较浅。直到三大石油公司重组上市和我国加入ＷＴＯ后，为了统一我国的油气会计处理并同国际协调，才在2006年由财政部负责在现有研究的基础上制定出我国的石油天然气会计准则。三、准则框架结构比较　FAS19的主要内容包括：总论、范围、成本发生时的会计处理、资本化成本的处理、矿区转让和相关交易、所得税的会计处理、探明矿区的减值测试和资本化的勘探、开发成本、全部成本法下的资本化利息、披露等[2]；IFRS6的架构包括目标、范围、勘探和评价资产的确认、计量、列报、减值、披露等9个方面的问题[3]；而CAS27包括总则、矿区权益的会

7、计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理、披露等6个部分。　可以看出，FASB的准则包括从事石油天然气生产活动的企业的矿产权益的取得、勘探（包括前景勘探）开发和原油的生产和权益的取得与转让的会计处理，其内容完整并且构成了一个严密的准则体系；IFRS6则属于活动基础准则，内容涉及矿产资源生产过程上游的勘探与评价阶段，主要适用于矿产资源的勘探与评价支出的会计处理；而CAS27是一项行业基础准则，内容涉及单一矿产资源——油气生产过程的上游阶段，适用于矿产权益的取得、油气勘探、油气开发、油气生产及其相关资本化支出的摊销等活动的会计处理。四、具体内

8、容比较