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1、西安石油大学学报(社会科学版)管理学中外石油天然气会计准则比较与借鉴王杨升良(西安石油大学经济管理学院,陕西西安710065;胜利油田经济开发研究院,山东东营257001)摘要:2004年12月和2006年2月,国际会计准则委员会和我国财政部相继出台涉及石油天然气生产企业的相关会计准则。结合美国财务会计准则19号,在准则制定基础、目标范围、会计处理方法选择、油气资产减值及报表披露等相关方面进行了比较,分析差异及其原因,并针对我国油气会计准则的制定和实施提出了建议。关键词:石油天然气;会计准则;勘探和评价资产;国际比较中图分类号:F416122;F426122文献标识码:A文章编号:1008
2、-5645(2007)02-0041-060引言对财务会计来说,石油天然气生产活动是一项比较特殊的活动,因为它涉及到特殊的资产———石油天然气资产,有着特殊的风险———勘探风险、价格风险和政治风险,加之石油天然气作为战略资源,对一国经济和安全起着基础性作用,因此,客观公允地计量与报告石油天然气生产活动,不论对于投资者进行经济决策,还是政府进行资源管制都是十分重要的。然而,目前采掘企业在财务会计与报告实务方面却存在着巨大差异,给石油天然气企业跨国经营和资本融资带来巨大阻力。有鉴于此,无论是原国际会计准则委员会(IASC)还是改组后的国际会计准则理事会(IASB)都将石油天然气等采掘业的会计[
3、1](P77-81)问题作为自己的研究项目。IASC曾在2000年11月发布《采掘行业问题报告》,IASB也于2004年1月发布征求意见稿《矿产资源的勘探与评价》(ED6),并于2004年12月9日出台国际财务报[2]告准则第6号———矿产资源的勘探和评价(IFRS6)。该准则首次对采矿业以及石油和天然气行业所发生的勘探和评价成本的会计处理提供了指南。2006年2月,我国财政部发布了《会计准则第27号———石油天然气开采》,该准则规范了石油天然气企业从事的矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露。新准则的出台,标志着我国油气会计理论研究和会计实务均有了最新进展。
4、以往我国制定会计准则时,往往选择国际会计准则作为参考范本,而在理论界,有学者认为,美国石油天然气会计准则的基本原则实际上已成为该领域的国际惯例,所以,制定我国的石油天然气会计[3](P23-25)准则,主要应以美国的石油天然气会计准则作为参考。本文试图通过对三者进行比较分析,认识我国油气会计准则的内涵。1会计准则的制定基础有所不同会计准则的制定基础或导向是决定会计准则制定模式的一个重要因素。当前在国际上占主导地位收稿日期:2006-06-27作者简介:王(1974-),女,山东济南人,西安石油大学经济管理学院硕士研究生,研究方向:资源会计。—41—西安石油大学学报(社会科学版)16卷2期[
5、4](P54-55)的会计准则制定导向主要有两种:一种是以规则为导向,其代表国家是美国。按此导向制定的会计准则的特点是准则内容详细具体、[5](P128-136)可操作性较强。美国财务会计准则19号(SFAS19)详细列示了石油天然气生产企业清晰的界限门槛、示例、范围限制、例外和连续性的惯例,即规则要素,其中包括了对各种会计处理方法选用或摒弃理由的讨论以及详细的专业术语的定义。另一种是以原则为导向所制定的会计准则,如我们熟悉的国际会计准则(IAS)和国际财务报告准则(IFRS)。它们只规定各有关交易事项适用的会计处理原则,并不需要太过详细的会计处理方法,但适用此类准则需要运用较高的职业判断
6、。在IFRS6中,没有过多的定义、解释、示例等规则要素。例如,对勘探和评价资产减值所规定的确认和计量等,仅提出按国际会计准则第36号———资产减值来处理,而没有对勘探和评价资产减值的会计处理作进一步的诠释。这体现了以原则为导向的会计准则的主要特征:通过一个全面完整、内涵一致的概念框架,对经济事项的确认和计量加以引导,在运用具体会计准则时,更多地依赖相关人员运用合理的、与准则体系相一致的职业判断来处理交易,而不是通过大量的解释和实施指南来进行指导。这要求准则的使用者有较高的会计执业水平,全面了解国际会计准则和国际财务报告准则体系。这在我国还是有一定难度的。我国财政部从开始制定会计准则时,就与
7、IASC保持了密切的合作。因此,我国会计准则在制定基础和结构上,与国际会计准则相似。我国第27号会计准则也是在全面完整、内涵一致的概念框架指导下来运用。但是,由于美国财务会计准则19号是全球第一部最为完整的油气会计准则,且受美国资本市场所支持,同时也是各国会计准则制定者借鉴的样板,我国27号会计准则在具体内容上就更多地借鉴了SFAS19,其框架结构、相关术语的定义及会计处理方法均与SFAS19相同或相似。但由于“以规则为
