上市公司利用金融资产分类进行盈余管理的案例分析

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1、上市公司利用金融资产分类进行盈余管理的案例分析雅戈尔公司利用金融资产分类调节损益的案例分析2011年北京国家会计学院高级会计理论与实务小组案例主要内容案例介绍我国金融资产相关规定规范金融资产分类的建议案例总结1234案例介绍2006年2月，我国新《企业会计准则》发布，依据第22条金融工具的核算要求。实务操作中许多公司利用金融资产的分类为盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”;在持有期间,盈利情况不好的公司，会利用处置可供出售金融资产进行盈余管理和平滑收益；盈利情况好的公司，则倾向于将可供出售金融资产中含有的未实现利润作为资本公积留存到以后年度实现。案

2、例介绍雅戈尔集团创建于1979年，旗下上市公司-----雅戈尔集团股份有限公司（以下简称“雅戈尔”）系1993年经宁波市体改委批准,由宁波盛达发展公司和宁波青春服装厂等发起并以定向募集方式设立的股份有限公司,经营范围主要为服装制造及针纺织品。公司设立时总股本为2600万股,1998年经中国证监会批准,公司向社会公众公开发行境内上市内资股(A股票5500万股并上市交易。近些年来,公司开始推行多元化战略,2007年，雅戈尔成立了两家子公司，宁波雅戈尔创业投资有限公司和上海雅戈尔投资产有限公司，表明已将其投资作为公司的未来产业发展方向之一，逐渐成为企

3、业界“主业加基金”的样板。我国金融资产相关规定金融工具金融资产货币资金应收款项及贷款股权投资债券投资权益工具优先股普通股金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债短期借款长期借款应付债券我国金融资产相关规定MarketingDiagram金融资产分类可供出售金融资产贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资我国金融资产相关规定CAS22规定四类金融资产核算对比（一）分类持有目的计量方式是否衍生重分类关系交易性金融资产近期内出售而持有公允价值衍生和非衍生金融工具不可以重分类

4、为其他三类持有至到期投资具有长期性质的长期债券投资摊余成本非衍生金融工具一定条件下可以重分类；重分类日将公允价值与账面价值间差额计入所有者权益，发生减值或终止确认时转出计入当期损益；贷款和应收账款一般企业的应收账款和金融企业的发放的贷款摊余成本非衍生金融工具可供出售金融资产没有划分至上述三类的股权和债券投资公允价值（债券投资涉及摊余成本）非衍生金融工具我国金融资产相关规定CAS22规定四类金融资产核算对比（二）分类取得成本后续计量减值终止确认交易性金融资产公允价值（交易费用计入当期损益）公允价值变动计入当期损益不进行减值测试计入公允价值变动、减

5、值准备、所有者权益、初始成本转出，与收益差额计入当期损益持有至到期投资1、公允价值+交易费用；2、对于已宣告但尚未发放的的债券利息或现金股利，应单独作为应收处理；公允价值变动不进行核算，采用实际利率法，按摊余成本计量；（四类均不扣除将来处置可能发生的交易费用）减值计入当期损益贷款和应收账款可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（减值、汇兑差额除外）债券减值冲销原计入资本公积后差额计入当期损益；初始确认重分类终止确认减值对上市公司的影响我国金融资产相关规定22号准则金融工具的分类依据不再是按资产“流动性”分类，而是根据“管理层的持有意图和目的

6、”进行分类，这就使得分类中的“随意性”影响随之而来。对于在活跃市场上有报价的金融资产，即可划分为以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），也可能划分为可供出售金融资产；如果为债券性投资，且到期日固定，回收金额固定或可确定的金融资产，则该类金融资产还可能划分为持有至到期投资。而如何划分，就主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。通常将公司交易性金融资产、贷款和应收款项是划分到流动资产中，可供出售金融资产和持有至到期投资划分到非流动资产。报表使用者会通过财务报表上的数据计算各种财务指标，以便决定是否应该改善管理或者改变投

7、资决策。此时，金融资产的分类选择则会改变财务指标和报表项目的结果。比如：短期偿债能力，如果企业将金融资产都划分到交易性金融资产那么流动资产比率就会相对较高，利益相关认为公司短期偿债能力较强。如果公司将金融资产划分到可供出售金融资产，那么结论相反。持有至到期投资与可供出售金融资产在满足一定条件下可以相互转换。《准则》的目的就是使该类投资中的升值部分和贬值部分得到相同的处理，防止企业只确认升值部分不确认贬值部分。而实务操作会给损益和报表项目产生影响，出售部分的公允价值和账面价值的差额转为了投资收益，而剩余部分的这部分差额计入了资本公积。可供出售金融

8、资产计提减值损失时,首先应将计入所有者权益中因公允价值下降形成的累计损失转出,计人当期损益，在确认减值损失过程中,必须以该金融资产发生减值的客观证据作