审计风险与注册会计师的执业质量

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1、审计风险与注册会计师的执业质量理论探索审计风险与注册会计陋的执业质量0/徐经长孙征[提要]审计风险是注册会计师执行审计业务时所面临的风险。目前，我国会计界对审计风险的确切定义是:当会计报表存在重大错报和漏报时，注册会计师审计后发农不恰当审计意见的可能性。也就是说，注册会计师如果想妥使发农的意见有比较大的把握，那么他就只能接受较低的审计风险，即如果要求有999毛的把握，那么审计风险就为1%;而如果有95%的把握就能令人满意，那么审计风险就为5%。上述定义从理论上看似乎讲得通，但在实践上却有其缺陷，实际上它并不能很好地说明注册会计师为什么妥关注审计风险。本文拟重新

2、定义审计风险，并据此探讨审计风险与提高注册会计师执业质量的关系。-、问囚的提出概率，即使注册会计师在实际执行审计业务时对这个概率做出一定的估计，也很难据此做出决策，因为这个表示风险在我国目前的社会审计实践中，会计师事务所之间彼的概率不能告诉注册会计师最关心的东西一一利润会因此此压价、恶性竞争的现象相当普遍，造成注册会计师的执业受到怎样的影响。以慨率表示的审计风险无站直接反映风质量严重下降。从理论上讲，由于有审计风险和相关惩治措险本身对利润的影响，也就意味着目前的审计风险概念缺施的制约，注册会计师的执业质量应该逐步得到改善和提乏对会计师事务所和注册会计师赢利动机

3、的相关性。高，但目前的社会审计实践却并非如此。实际上，只要稍加2.审计风险理论与注册会计师执行的具体审计项目不分析便可发现，目前我们所依据的审计风险理论是与注册相关会计师的社会审计实践相脱节的，两者缺乏相关性，这种认注册会计师执行的审计业务按照被审计单位的不同被识上的不完整导致审计风险在实践中几乎名存实亡。目前分成不同的审计项目，对于同一家被审计单位，也可能由于我国会计界对审计风险的确切定义是:当会计报表存在重审计时间的先后而形成不同的审计项目。而不同的被审计大错报和漏报时，注册会计师审计后发表不恰当审计意见单位由于所处行业、所从事经济业务、所采用的内部控制制

4、的可能性。依据这种定义所建立的审计风险理论与具体实度等方面的差异，造成注册会计师实际面临的审计风险不践的不相关性主要表现在以下两个方面.同。即使对同一家被审计单位先后进行的审计，也会由于公l.审计风险理论与注册会计师追求利润的客观动机不司业务、管理的变化而使注册会计师面临的审计风险有所相关变化。审计项目和风险之间客观上存在着一一对应的关系，会计师事务所是企业性质的经济实体，注册会计师执而运用目前的审计风险理论，在实务中很难反映出风险与行审计业务最终考虑的还是成本效益原则。而目前的审计审计项目的这种对应关系。不能单独反映审计项目的个别风险概念仅把审计风险定义为一

5、个取值大于零而小于一的风险，也就无法指导庄册会计师针对不同的审计风险安排??????????????中国注册会计师2∞1年6月号21斣??????????????????????????????????????????????????????㊣??????????????????㈱??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

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