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1、民间非营利组织财务报告改进探讨1、相关定义1.1、民间非营利组织会计定义民间非营利组织会计是指以民间非营利组织实际发生的各项经济业务为对象,以货币为主要计量单位,对民间非营利组织的财务状况,业务活动情况进行反映和监督的专业会计。民间非营利组织会计作为会计的一个专门领域,与政府会计、企业会计共同构成了完整的会计体系。在2005年之前,我国并没有专门针对民间非营利组织的会计制度,从而导致民间非营利组织在实际工作中执行的会计制度五花八门。有些单位执行《事业单位会计制度》,有些单位执行《企业会计制度》,有些单位则是几种会计制度的融合,还有些单位甚至没有设置应有的会计账薄,从而造成提供的会计信息质量参
2、差不齐,既不利于各民间非营利组织的内部管理,也无法满足外部信息使用者的需要和政府监督管理的需要。2004年8月,民政部颁布了《民间非营利组织会计制度》,并规定于2005年1月1日开始使用该制度。该制度适用于在中华人民共和国境内依照国家法律、行政法规登记、成立的各类民间非营利组织,包括社会团体、基金会和民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。具体来说,这些民间非营利组织应同时具备以下3个条件:1、不以营利为宗旨和目的;2、任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权,收支结余不得向出资者分配;3、非营利组织一旦进行清算,清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。目前未在民政部门登记
3、注册的草根NGO组织,民政部没有要求这些非营利组织必需执行民间非营利组织会计制度。2.民间非营利组织会计概述131.2、完善净资产要素的定义及分类美国非营利组织活动历史较长,人们已经意识到净资产及其变动的信息是捐赠者和其他使用者评价一个组织向公众提供产品和服务的努力程度、服务的效率和效果以及继续提供这些产品和服务能力的重要依据,因此净资产在美国被定义为一个主体持有的资产减去负债后的剩余权益,它强调净资产作为一种剩余权益,是一个组织的资产和负债之间的差额,反映了资产、负债因交易、其他事项及环境发生不同金额的变动而引发的结果。美国非营利组织对净资产的分类更能表现出信息的相关性,我国非营利组织可以
4、借鉴美国的经验,将净资产分为以下三种类型:1、不受限制净资产。不受限制净资产是指暂时受限制净资产和永久受限制净资产以外的,资源提供者未提出限制条件的净资产。不受限制净资产的计量公式为:期末不受限制净资产=期初不受限制净资产+不受限制净资产的变化;不受限制净资产的变化=收入和利得+解除限制净资产-费用和损失。非营利组织收到资源除非受到限制,否则就应以不受限制净资产的增加来报告收入,费用总是作为未限制用途净资产的减少来报告。2、暂受限制净资产。暂受限制净资产是指资金使用受到捐赠方暂时限制的净资产。暂受限制净资产的计量公式为:期末暂受限制净资产=期初暂受我国民间非营利组织财务报告的改进——基于美国
5、国际小母牛项目组织财务报告视角的分析50限制净资产+暂受限制净资产的变化;暂受限制净资产的变化=暂受限制的捐赠+暂受限制的收益和利得-解除限制净资产-暂受限制净资产的投资损失。3、永久受限制净资产。永久受限制净资产是指资金使用受到捐赠方永久限制的净资产。永久受限制净资产的计量公式为:期末永久受限制净资产=期初永久受限制净资产+永久受限制净资产的变化;永久受限制净资产的变化=永久受限制的捐赠+永久受限制的收益和利得。永久受限制净资产的投资损失。表6-1给出了净资产的分类及举例:表6-1净资产分类净资产分类限定类型举例永久受限制净资产捐赠者的限定在性质上是永久的(不可满足或由组织解除)★作为永久
6、留本基金的捐赠资产(减除相关负债)★土地、艺术品等限定目的的资产(减相关负债),要求予以保护并禁止出售(或出售收入只能用于重置该项资产)暂受限制净资产捐赠者的限定会随时间而满足或通过资源按目的使用而解除★限定某一用途(研究、固定资产购置等)的资产★以后年度兑现的捐赠承诺(除捐赠声明用于本年度支出外)★根据组织政策可推定有时间限定的资产不受限制净资产限捐定赠者未对用途作捐其他赠者一切未限净定资用产,途的包括资源董事会指定用途而净资产重新划分后,民间非营利组织报表中的资产负债表中净资产一项也应由原来的非限定性净资产和限定性净资产两类重新划分为三类:不受限制净资产、暂受限制净资产和永久受限制净资产
7、。1.3、财务报告的概念及其演变的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,包括会计报表、会计报表附注及财务情况书。我国财务报告的演变是随着会计制度的变化而逐步进行的。1993年前,由于国有经济占绝大比重,企业对外提供的财务报告的需求者主要是国家宏观管理部门;以1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》和13个行业会计制度为标志,我国会计进行了一次大的变革,也是从计划经济体制向社会
