晋商：汇通天下里的“会计智慧”

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1、晋商：汇通天下里的“会计智慧”(此文转载于中国会计报第204期第5版、第8版，作者：朱啸波、张瑶瑶)如果说文艺复兴时期的威尼斯簿记法、佛罗伦萨簿记法、热那亚簿记法是西式会计发展的里程碑，那么，明清晋商发明的中式复式记账——“龙门账”在世界会计的星空同样熠熠生辉。本期，就让我们循着历史的足迹走进晋中、走进平遥、走进19世纪中国的“华尔街”，在这里，我们强烈感受到我国金融业初长成时浓浓的“会计底蕴”，感受晋商文化背后蕴含的丰富的会计智慧。今天，我们仰望于晋商会计的璀璨成就，而在从会计大国向会计强国迈进的征途上，我们则应该从

2、晋商的会计智慧中获得启迪，并传承其精髓。晋商会计·成就篇之一：最早实现所有权与经营权分离“汇通天下”，四字磅礴。即令晋商当之无愧居于我国十大商帮之首。而其一挥而就的“汇通天下”的大手笔，不仅让中国内陆名不见经传的平遥小城挺起了脊梁，更为一个时代赋予了重量与华彩，成为山西晋商群体一面永恒的旗帜。平遥，山西中部的一座古老县城，青色、古朴的高大城墙，大气、方正的建筑风格，无不让人有一种岁月悠远的感觉。正是在这里，山西人出发“走西口”，走出了富可敌国的巨商，也走出了中国金融业的雏形。循着历史的足迹走进平遥、走进19世纪中国的“

3、华尔街”，在这里，在我国第一家票号“日昇昌”，我们强烈地感受到我国金融业初长成时浓浓的“会计底蕴”。1823年，在这里诞生了中国第一家票号——日昇昌。日昇昌，日日升日日，古语意为日新，日又新，日日新之意，可见这个名称寓意不凡，其思想深处蕴含着中国儒商的智慧；同时，这个名字也表达了一种美好的愿望，即希望这个新兴产业能蒸蒸日上、欣欣向荣。为了更好地经营和管理商号，首先要做到的就是实现所有权和经营权的分离。据潜心研究晋商会计十数载的山西省财政税务专科学校副校长赵丽生教授考证，山西商号实现所有权和经营权分离至少有300年的历史

4、。“人们普遍认为两权分离是西方市场经济发展的产物，实际上300年前的晋商商号就是两权分离的实践者。明清时期，许多商号的投资者基本是自己投资自己经营起家的，但当资本积累到一定程度、经营达到一定规模的时候，投资者没有精力料理全部业务时，就需要采用委托代理的形式聘用经营管理人员，出让资本经营权，实行所有权与经营权的分离。”当时的掌柜实际上就相当于我们今天的职业经理人，股东们集资入股，完成了资本的筹集，就不再参与商号的后续管理，而是雇佣掌柜和伙计，由掌柜和伙计作为东家经济活动的受托人，实际掌控经济活动的过程和结果，对东家负责。

5、如当时，日昇昌票号的东家是平遥县达蒲村的李大全，大掌柜是雷履泰；蔚泰厚票号的东家是介休北贾村的侯荫昌，聘用的掌柜是日昇昌票号原来的二掌柜毛鸿翙。晋商时代，商号一般设大掌柜、二掌柜、三掌柜、账房、柜员和学徒等人。大掌柜、二掌柜和三掌柜由东家直接出面雇佣，大掌柜主持全面工作，而二掌柜实则为财务副总，三掌柜主管行政工作。在山西的商号中还有一个规矩，“三爷”即东家的姑爷、少爷、舅爷不准进入商号，因此，明清晋商有许多百年老店，这些百年老店之所以能够基业长青，就是因为规避了家族式管理，没有产生家族式企业可能产生的问题。在雇佣伙计的

6、时候，一般要雇佣有保人作保的知根知底的本地人，这样就可以对其家庭和为人有非常深入的了解，便于选择。之二：中国股份制的鼻祖《晋商经营之道》一书中披露了一份太谷贠氏志成信商号在同治十二年，所立股份制商号的合约。该合约共涉及银股股东21人，银股为17股，每股2000两，共筹银股34000两；身股股东8人，共计身股6股，全部股份合计23股。如此完整的一份股份制合同，让我们清晰地看到，在清朝时期，晋商已经成为股份制经营的较早实践者。对于具有敏锐商业触觉的晋商而言，依靠单个资本积累的缓慢和狭隘完全可以通过股份制的形式克服掉。据考证

7、，晋商使用股份制的形式创建商号，要远早于西方，大概萌芽于明代，大兴于清代，距今足足有300余年。在晋商所开的商号中，一般东家往往多达数人、数十人，而票号由于其所需资本庞大，更是出资者众。在晋商中，投资者即持股人一般称为“东家”，实际上就是现在所说的“股东”的意思，这些人并不参与票号的日常管理，仅仅是作为票号的出资人，有资格对票号的掌柜进行选择和任免，并在一个会计周期结束后按照股份进行分红。实际上，当时晋商所实行的这种股份制更像是我们现今所说的“普通合伙制”，即东家对商号承担无限责任，“亏东家不亏伙计”，一旦商号倒闭，所

8、有的负债全部都由东家来偿还；若出现资不抵债的情况，则由东家的其他财产进行偿还。当然，东家也有“抽股”的自由，即退出投资，只需按股清算账目即可。而为了商号的发展壮大以及充分调动掌柜和伙计们的积极性，晋商还实行“倍股”、“厚成”等做法，以保证商号具有充足的流动性资金。如“倍股”，就是在股东分红时，要提留一定比例的红利充作流动资金，而“