第13章_注册会计师的法律责任

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1、第13章_注册会计师的法律责任第三章注册会计师的法律责任2学时第一节注册会计师法律责任的概述有关概念的区别注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类一、有关概念的区别管理层的责任治理层的责任注册会计师的责任三者的关系二、注册会计师法律责任的成因被审计单位方面的责任（1）错误、舞弊（2）经营失败注册会计师方面的责任审计诉讼的起因审计失败、审计风险、经营失败审计诉讼起因于经营失败会计报表不存在错报会计报表存在重大错报审计行为有过错审计行为无过错（审计失败）（审计风险）注册会计师由于没有遵循独立审计准则的要求实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据而提出了错误的审计意见。审计人员确实遵

2、守了独立审计准则和职业道德准则，但却提出了不恰当的审计意见审计报告已经适当披露审计报告未做适当披露“深口袋”理论注册会计师方面的责任违约过失按程度不同过失又分为普通过失和重大过失。共同过失，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。（交通事故）欺诈推定欺诈(涉嫌欺诈)，是指注册会计师虽然没有故意欺骗或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。如何区分普通过失与重大过失错报程度（重要性）对于重大错报，一般认为注册会计师运用标准审计程序是能够发现的，而他却未发现，说明没有遵循专业准则要求，犯有重大过失。但如果错报是由于若干细小错报的累计，超过了重要性水平，由于按照标准程序发现的概

3、率小，审计人员被认为犯有普通过失。内部控制是否健全内部控制并未失效，审计测试不力，导致审计失败，注册会计师被认为犯有重大过失。内部控制失效，审计人员查出错报的可能性小，审计人员被认为没有过失或普通过失。错报未查出重大吗？内控失效了吗？运用了实质性测试了吗？有欺诈动机？重大过失没有过失符合性测试可以揭示出来吗？普通过失是是是否否是否否否欺诈是法律责任判定过程保持了起码的职业谨慎共同过失Skip幻灯15课堂案例研究A事务所承接了B公司的年报审计，因人数少、任务重，审计工作草率了事。第二年公司指控审计人员涉嫌过失，应对审计年度未查出的有关经办人员盗用巨款潜逃一案负责，要求事务所赔偿损失。针对指

4、控，事务所检查了内部档案，承认执行审计程序有不妥之处，没有完全尽到专业责任。但这些年事务所对该公司货币资金管理控制不严问题提醒管理当局，并提出了改进建议，但未受重视和采纳，才酿成恶果。审计人员有何种过错？幻灯片13案例选自厦门大学教材配套习题OK,各打五十大板老兄，你是怎么审的，居然没有发现，公司里有一条大蛀虫？搞得我巨额资金被盗！对不起，赔！先生，别太激动！让我回头检查一下工作底稿。看一下我们的工作是否有疏漏。我们的工作的确不够彻底。不过，前年我告诉过仁兄，贵公司现金内部控制有漏洞，需要尽快解决，可直到今天还依然故我，这可就怪不得我啰13如果在审计过程中该经办人员得知审计计划后，与审计

5、人约定私了此事，审计人员应承担何种责任？三、注册会计师法律责任的种类职业责任民事责任刑事责任法律责任的类型与原因对照表欺诈依刑法判处一定徒刑刑事责任违约、过失、欺诈赔偿受害人损失民事责任过失警告、罚款、暂停营业、取消执业资格职业责任原因含义法律责任类型第二节注册会计师法律责任的归责原则过错责任原则公平责任原则一、过错责任原则违法行为损害结果因果关系主观过错过错责任原则的应用W银行要求，申请短期信用贷款的企业，除了符合规定的信用等级以外，其流动比率应不低于2：1。ABC企业2002年12月31日的财务报告中显示流动资产为200万；流动负债为80万。流动比率为2.5：1。据此，W银行发放50

6、万贷款给ABC企业。2003年9月，ABC企业破产清算，W银行只获赔20万元。在进一步调查中发现，ABC企业2002年12月31日存货高估80万。W银行据此起诉执行年报审计的事务所，要求赔偿其损失30万元。法庭是否会做出事务所应负过错责任赔偿30万元的判决？二、公平责任原则加害行为损害结果因果关系双方均无过错救济原则第三节美国注册会计师的法律责任注册会计师对于委托人的责任习惯法下注册会计师对第三者的责任成文法下注册会计师对于第三者的责任一、注册会计师对于委托人的责任合同责任（侵权责任）原告举证注册会计师的抗辩（1）本身无过失（2）过失非对方损失的直接原因（3）共同过失美国注册会计师对委托

7、人的责任注册会计师对委托人应负的民事责任主要有合同责任（contractlaw)和侵权责任（tortlaw)。合同责任是未按合同约定执行业务或未尽保密责任而对客户承担的赔偿责任。侵权责任注册会计师因普通过失、重大过失、欺诈等不当行为侵犯了委托人的权益而必须承担的赔偿责任。一般较前者赔偿数额大，故在诉讼案中，审计人员大多遭到侵权的指控。在没有契约的情况下，每个人都一定要避免损害他人人身或财产，避免侵犯他人权力。___CivilCode