税务总局缪司长关于企业所得税相关问题答疑

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1、税务总局缪司长关于企业所得税相关问题答疑2009年05月04日１、    问：请明确，对于商业银行风险资产的减值准备，是否仍是按照1%作税前扣除？还是对08年计提的坏账/呆账准备全部作纳税调增？答：金融企业准备金问题总局和财政部正在研究，很快就会出台。跟以前相比，在准备金提取范围上会有所变动，初定提取比例还是1%。２、    问：对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、生活补贴、书刊费等，是否可以计入“管理费用”据实列支？还是需要并入职工福利费，在14%的比例内扣除？答：离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些

2、人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业“管理费用”列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。３、    问：关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知，外贸企业向境外支付的佣金，很多国外公司是没有明文写有经营范围的，那怎么提供资质证明？涉外佣金那以后不就不能支付，企业更难生存了。答：国内外贸企业与境外中介公司签订代理合同时，应该审核对方的公司资格，一般情况，凡是依法设立的外国公司，国内外贸企业与其签订代理合同所支付的佣金，是允许按规定扣除的。４、    问：合伙企业

3、所得税如何征收？是征收企业所得税还是个人所得税？答：合伙企业征收所得税问题，请参照财税[2008]159号文。５、    问：投资集团从享受减免所得税的被投资方取得的分红如何计算所得税？答：居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利等权益性投资，除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益以外可以作为免税收入。６、    问：新31号文中的规定《预售合同》确认收入，与之相对应的成本、营业税金、预缴的土地增值税和计税毛利额怎样在年度所得税申报表中系统地填报？答：按照国税发[2008]101号文件规定，

4、按国税发[2009]31号文件规定准予扣除的成本费用，填报在年度纳税申报表附表二，营业税金、土地增值税填报在主表第3行，计税毛利额填报在附表三第52行。７、    问：软件企业享受所得税减半期内，同时被认定为高新技术企业的，其减半税率是12.5%还是7.5%？答：软件企业享受所得税减半期内，减半后的税率为12.5%。８、    问：新企业所得税法条件下，对建筑施工企业在外地施工的所得税问题没有明确规定，在实际管理中各地税务机关（有的地方是政府部门）对此的管理也是不尽相同。请问缪司长：施工企业到外地承建公路项目施工（在施工地未

5、设分支机构、未领取分支机构营业执照），如该施工企业持其法人公司所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，施工地税务机关是否还要征收该企业的所得税？如果征收，跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 国税函[2008]747号的规定执行？　　如果工程施工地是在该公司法人机构所在地之外的同一省内其他市县的，该省又未出台总分机构纳税管理的相关规定，其所得税由谁征收，如果征收是核定方式还是查账征收？ 　　答：建筑企业外出经营缴纳企业所得税问题比较复杂，在新企业所得税法框架下，我们正在对这一问题抓紧进行研究和明确。在新的征管规定正

6、式出台之前，仍按照《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发【1995】227号）执行。９、    问：两个问题：一、在08年12月31日还有部分计提的工资没有实际发放，是否需要调增？二、如果该部分剩余工资，能在汇算清缴前发放，还需要调增么？答：企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。１0、问：核定征收企业所得税能否享受小型微利企业优惠根据《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，适用20%税率

7、的小型微利企业应该在年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三方面符合规定条件。根据国税发【2008】30号文件的规定，实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。所以，实行核定征收的企业，一般无法准确得到企业的资产总额，也就无法享受小型微利企业优惠政策。１1、问：房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？答：按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度

8、起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。１２、问：根据国税发[2009]31号文，第十四条中规定"已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积X可售面积单位工程成本"。如果某间房子已完工，可售面积是120平方米，总价是100万，采取银行按揭方式销售。至当年12月31日止，仅收到首付款3