浅谈企业不良资产的界定和化解

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1、浅谈企业不良资产的界定和化解浅谈企业不良资产的界定和化解----孙敏【论文摘要】企业不良资产是指不能给企业带来经济技益，而且无法实现其账面价值和各种财产、债权和其他权利，主要存在于应收账款，存货和各种投资以及待处理流动资产损失，待处理固定资产损失，随着市场竞争不断加剧，经营风险、投资风险相应增加，企业的不良资产越来越多；在资产总额中所占的比例也越来越大，不良资产已经成为企业改革与发展的沉重包袱和桎梏。一、企业不良资产的定义目前我国学术界对不良资产的定义有很多，笔者在此概括为下列两种不同的观点。淤不良资产是无法收回账面价值的差额。李华明、张永进、崔贤品等人对不良资产的定义是：指企业资产中不合理占

2、用预计可能形成损失的部分。我国政府部门和审计人员中有相当一部分人员持这种观点，认为不良资产价值等于按新会计准则计提的各种资产减值准备金额。于不良资产是无法收回账面价值的资产。郑永泉认为凡未来经济利益不能够完整流入企业的资产就是不良资产。其界定的标准，是看该资产预期带给企业的经济利益是否会减值，既定的现金收入计划能否完整实现。王玉江、张成斌认为不良资产的含义是，指那些已被企业列入财务报表中的资产项目，但由于技术、市场、经济等企业经营环境的变化，其实际价值已低于账面价值的资产。徐建文把不良资产的“不良”解释为资产的质量差，丧失或部分丧失了应有的价值或使用价值，虽以一定形态存在，但不能在企业运营中正

3、常参加运转并带来应有的经济利益。上述两种观点虽然有其可取之处，但也有不足的地方。第一种观点认为不良资产是一种损失，这样计算出来的不良资产无法反映企业呆滞的资产总额，不利于管理者及时处置这些呆滞资产；第二种观点涵盖了企业现实存在着的大部分不良资产，但对于那些呆滞但又没有贬值的资产则不适用。例如，企业购置了一批钢材，但由于更改了产品设计，企业一直无法利用该批材料，在企业呆滞一年以上，但该种钢材的市场价格不低于企业的账面价格，则该批钢材应视为不良流动资产。笔者认为所谓不良资产，是指企业拥有或控制的，在一定合理时间内无法参与企业经营，且无法给企业带来经济增加值的资产。首先，不良资产应是企业拥有或控制的

4、资产。根据资产的定义，不良资产能以货币计量，并能为企业带来经济利益。所以那些亏损挂账、虚假资产等不能给企业带来经济利益的所谓账面资产都不属于不良资产。其次，不良资产的“不良”主要表现在企业经营过程中无法正常参与经营。如果某项资产在一定合理时间内无法参与正常经营，那么该项资产就已经偏离了企业拥有或控制的目的，再加上该项资产无法给企业带来额外的经济增加值，所以企业这时拥有或控制该项资产已无多大意义，反而占用了企业的有限资金，该项资产应列入不良资产的范围。例如，某项应收账款已经超过了合同规定的还款日期，但很有可能半年左右收回该笔货款。对于这笔应收账款，很多人都会将其列入良好资产，但笔者持相反的意见。

5、因为企业资产用于经营都是为了企业增值的，如果该项资产在合理的周转期限内无法周转经营，也就无法给企业再次创造增值的机会。该笔款项在一定合理时间内必须收回，否则就会给企业带来损失。因为持有应收账款会发生下列三项成本：淤应收账款机会成本；于应收账款管理成本；盂应收账款坏账损失成本。而且应收账款持有时间越长，其持有成本越大，带给企业的损失也会越大。二、不良资产的基本特性<1.界定标准的相对性。不良资产界定标准的相对性主要表现在行业的相对性、期间的相对性。所谓行业的相对性是指不同的行业对不良资产的认定标准是不同的。如在石油、石化、电力、电信行业的企业里可能是不良资产，但在贸易、机械行业的企业里可能就是良

6、好资产，这是由行业经营特点和技术进步程度的不同所决定的。所谓期间的相对性是指对于不同类别的资产在认定不良资产的期间标准是不同的。如固定资产闲置半年左右才可能认定为不良资产，而应收账款则以超过合同规定的还款日期一个月就认定为不良资产，这是由各种资产的特性所决定的。2.呆滞不流动性。在企业经营过程中，总有些资产因不符合经营者的要求而被搁置一旁，或由于外界的原因在一定期限内无法使其纳入经营周转之中，那么这些资产就成为呆滞的不良资产。不良资产一般具有呆滞不流动性，但也有特殊情况。例如，企业的对外投资，特别是证券和期货投资，虽然没有呆滞，但在短期内由于交易价格跌幅过大，造成该交易品种大量亏损的，应确认为

7、不良资产。3.不会产生经济增加值。所谓经济增加值是指企业获得的超过资本成本的投资回报，也是企业经营收益扣除所占用的全部资本（债务资本和权益资本）成本之后的数额。这里借用经济增加值这一概念，将资产经济增加值定义为：某项资产预期带给企业的经济利益减去该项资产所占用资金应承担的资本成本。计算公式为：某项资产的经济增加值=该项资产的收入-该项资产应承担的成本和费用（不含利息）-相应的所得税-该项资产所占用