案例研习2—母公司对子公司增资的财税处理

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1、案例研习2母公司对子公司增资的财税处理（与大家分享我的案例学习笔记，欢迎大家批评和指正。）一、会计处理（未考虑相关税费的会计处理）总结：增资业务类型会计处理母公司个别报表子公司个别报表合并报表案例母公司以货币对其全资子公司进行增资按照实际支付的增资金额增加长期股权投资的账面价值。按照实际收到的增资金额增加实收资本（股本）或者资本公积（资本溢价或股本溢价）的账面价值。无需为该项交易做出特别调整。案例1母公司以非货币性资产对其全资子公司进行增资适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。应当按照投资合同或协议约定的价值确定资产的取得成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。将母公司用于增资

2、的非货币性资产公允价值与原账面价值之间的差额形成的子公司所有者权益或者母公司未实现的内部案例220/20利润进行抵销，具体抵销的处理参照“内部商品交易、内部固定资产交易或者内部无形资产交易”等合并抵销处理。母公司以货币对其非全资子公司进行增资按照实际支付的增资金额增加长期股权投资的账面价值。按照实际收到的增资金额增加实收资本（股本）或者资本公积（资本溢价或股本溢价）的账面价值。1、母公司应当按照增资前后不同的持股比例分别确认增资前后应享有的子公司实现的净损益。2、调整母公司的资本公积或留存收益：参照“母公司购买子公司少数股东股权”的相关处理，母公司应当调整的资本公积或者留存收益=子公司自购

3、买日或合并日至增资日开始持续计算的净资产×母公司新增持股比例案例320/20-购买少数股权新取得的长期股权投资（母公司增资金额-增资金额×母公司原持股比例）。母公司以非货币性资产对其非全资子公司进行增资适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应当按照投资合同或协议约定的价值确定资产的取得成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。1、母公司应当按照增资前后不同的持股比例分别确认增资前后应享有的子公司实现的净损益。2、将母公司用于增资的非货币性资产公允价值与原账面价值之间的差额形成的子公司所有者权益或者母公司未实现的内部利润进行抵销，具体抵销的处理参照“内部商品交易、内部固定资产交易或者

4、内部无形资产交易”等合并抵销处理。案例420/203、调整母公司的资本公积或留存收益：参照“母公司购买子公司少数股东股权”的相关处理，母公司应当调整的资本公积或者留存收益=子公司自购买日或合并日至增资日开始持续计算的净资产×母公司新增持股比例-购买少数股权新取得的长期股权投资（母公司增资金额-增资金额×母公司原持股比例）。此外，实务中还可能存在母公司与少数股东同时向子公司进行增资的交易，该种增资交易的会计处理如下所述：1、母公司与少数股东同时向子公司进行增资，增资后母公司与少数股东对子公司的持股比例不变：参照上述母公司对其全资子公司进行增资的会计处理。2、母公司与少数股东同时向子公司进行增

5、资，增资后少数股东的持股比例稀释：参照上述母公司对其非全资子公司进行增资的会计处理。合并报表参照“母公司购买子公司少数股东股权”的相关20/20处理，合并报表母公司应当调整的资本公积或者留存收益=子公司自购买日或合并日至增资日开始持续计算的净资产×母公司新增持股比例-购买少数股权新取得的长期股权投资（母公司增资金额-增资金额×母公司原持股比例）。3、母公司与少数股东同时向子公司进行增资，增资后母公司的持股比例稀释：合并报表母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足

6、冲减的，调整留存收益。合并报表也可参照“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置子公司股权”的相关处理，合并报表母公司应当调整的资本公积或者留存收益=处置长期股权投资的价款（增资金额×母公司原持股比例-母公司增资金额）-子公司自购买日或合并日至增资日开始持续计算的净资产×母公司减少的持股比例。20/20案例：案例1：母公司以货币对其全资子公司进行增资2015年1月1日，母公司以12,000.00万元购入子公司、取得子公司100%的控制权（假设非同一控制下企业合并）。为简化案例，假设购买日子公司可辨认净资产的公允价值等同于其账面价值11,000.00万元，购买日母公司合并报表确认的商誉为1,00

7、0.00万元（12,000.00-11,000.00）。2015年6月30日，母公司以货币10,000.00万元对该全资子公司进行增资。2015年度子公司实现净利润1,200.00万元，其中：1-6月实现净利润500.00万元、7-12月实现净利润700.00万元。子公司各相关时点的所有者权益明细情况如下所示：明细项目购买日2015-1-1增资日2015-6-302015-12-31实收资本10,000.0020,000