现行审计委托模式弊端分析及解决方式浅析

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1、现行审计委托模式弊端分析及解决方式浅析　　摘要：审计的灵魂是独立性。现行审计委托模式由于管理层越位、公司治理结构缺陷和审计市场过度竞争我国当前对独立审计监管力度不够、注册会计师职业道德有待提高之外，等原因，使注册会计师与公司管理层之间存在着利益关联，损害了注册会计师审计的独立性.为切断这种"利益关联"，财务报表保险制度、审计委员会制度和证券交易所招投标制度、注会协会等社会组织委托四种新的审计委托模式方案被提出.与其他制度相比，证券交易所招投标制度以其高效性和易操作性成为目前切实可行的改革模式.　　关键词：独立审计；财务报表保险制度；审计委员会制度；证券交易所招投标制度　　独立审计的本质作用在

2、于注册会计师站在超然独立的立场，凭借其专业能力谨慎审查和验证财务报表及其他经济信息，并发表客观的审计意见。但近年来国内证券市场发生的一系列财务欺诈案中，拥有专业胜任能力的注册会计师并未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见，反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑。会计信息的信用危机不可避免地波及注册会计师审计，进而引发独立审计的质量危机。　　一、现行审计委托模式对审计独立性的影响　　按我国现行规定，公司聘用会计师事务所由股东大会决定。在这种委托模式下，注册会计师与经营者之间是独立的，不存在任何契约关系。但是，我国资本市场的特点，破坏了这种独立性。在我国董事会很大程度上掌握在内部人手中。集决策权

3、、经营权、监督权于一身的“内部人控制”现象导致了股东大会流于形式，监事会处于虚置状态。此时经营者由被审计人变成了审计委托人，并决定着注册会计师的聘用、续聘、收费等事项，原本委托人，注册会计师，经营者之间的三角关系实质上已简化为经营者与注册会计师二者之间的关系，审计关系由稳定的三角形结构变成畸形的直线结构。这种畸形的委托代理模式从根本上破坏了上市公司与注册会计师之间的平衡关系，使注册会计师难以保持其公正执业的最根本条件--独立性。　　二、改革现行审计委托模式方案的基本情况　　1.由审计委员会担任审计委托人，即审计委员会制度。审计委员会制度要求在上市公司内部建立和保持一个由独立董事组成的常设审计

4、委员会，审计委员会履行选择、聘用和解聘注册会计师及会计师事务所的职能，并有权与注册会计师讨论审计计划和审计结果、有关会计和内部控制等事项，以增强注册会计师的独立性。　　该审计委托模式的优点在于以加强股东大会、董事会和监事会建设，完善独立董事和审计委员会制度为前提，一方面提高了审计人的独立性，另一方面为独立董事发挥监督职能提供了空间和舞台，有利于改善上市公司内部治理结构。较之于现行审计委托模式，审计委员会制度在一定程度上提高了注册会计师的独立性，但作为一个内部机构，理论上的“独立于管理部门，并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断”的特征在实际操作中很难避免被打折扣。另一方面，这种审计委托模式仍

5、然难以解决独立审计意见的“正外部性”特征与独立审计市场化运作之间的矛盾。　　2.由保险公司担任审计委托人，即实行财务报表保险制度。具体操作方式为上市公司不再直接聘请会计师事务所对财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。对因为财务报表的重大错报和漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。　　聘用注册会计师的决策权从被审计单位转移到承保人手中，从源头上增强注册会计师的独立性，消除可能导致审计意见失实的制度基础，从而有效遏制公司的造假行为。有利于解决我国上市公司公众流通股权分散所带来的

6、监督缺位问题。审计关系中的各方以及保险关系中的各方均被置于市场机制之内，加大了上市公司的造假成本。　　3.注会协会等社会组织委托。注册会计师协会等社会组织向上市公司收取审计费，并通过招标方式委托事务所审计支付审计费。其优点是社会组织的中立有利于审计的独立性，但是缺乏强制约束力，其组织内部本身也需要强有力的监制。　　4.由证券交易所担任审计委托人，即证券交易所招投标制度。由国家监管部门制定相应制度，上市公司向证券交易所上缴审计费用，由证券交易所设立上市公司审计管理委员会，按照一定程序，在充分考虑会计师事务所执业能力、执业质量和执业记录等因素的基础上，采用公开招标的方式选择由哪一家会计师事务所审

7、计在本交易所上市的公司财务报表。　　证券交易所招投标制度将上市公司的审计委托权从上市公司转移到证券交易所，从而实现注册会计师与上市公司之间的真正独立。此外，由于这种审计委托模式借助了行政手段，在我国市场经济仍未完善的现阶段具有执行上的高效性。证券交易所招投标制度将缓和当前国内审计市场的过度竞争，有利于事务所规模化发展。　　尽管证券交易所招投标制度具有上述优点，是我国现阶段改革审计委托模式最适合的方案，但由于独