新旧《企业所得税法实施条例》费用的税务扣除规定对外资企业的影响　

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1、新旧《企业所得税法实施条例》费用的税务扣除规定对外资企业的影响----安致勤资管理顾顾问有限公司钱盛华XX年12月6日，企盼盼已久的《企业所得税法实实施条例》终于以国务院令令第512号形式正式颁布布，本文从外资企业视角，，全面剖析新旧条例费用扣扣除对企业的影响。一、、逐项比较相关费用税务务扣除的差别作者对于新新旧条例对相关费用税务扣扣除作了逐项比较，归纳如如下：1．工资薪金◆外企业所得税法规的规规定：按实际认定，据实扣扣除；◆新税法新条例的的规定：实际发生的合理的的工资薪金，准予扣除。2．五险一金◆外企业业所得税法规的规定：企业业为其雇员提存了医疗保险险基金、住房公

2、积金、退休休保险基金等基金可以在计计算企业所得税前列支，此此类费用，不得超过企业全全年职工税前列支工资总额额的14%；企业不得列支支其在中国境内工作的职工工的境外社会保险费，但上上述境外保险费作为支付给给雇员的工资、薪金的，可可以在企业应纳税所得额中中扣除；13/13◆新税法新条例例的规定：企业为职工缴纳纳的基本养老保险费、基本本医疗保险费、失业保险费费、工伤保险费、生育保险险费等基本社会保险费和住住房公积金，准予扣除。3．补充养老保险费、、补充医疗保险费◆外企企业所得税法规的规定：企企业实际发生的不属于五项项预提基金或经费开支范围围内的其他职工福利类支出出，可按实

3、际发生数在当年年度税前扣除。但当年度税税前扣除的此类费用，不得得超过企业全年职工税前列列支工资总额的14%，其其超过部分也不得在以后年年度扣除；◆新税法新条条例的规定：在国务院财政政、税务主管部门规定的标标准和范围内，准予扣除。。4．个人商业保险费费◆外企业所得税法规的的规定：企业直接为其在中中国境内工作的雇员个人支支付或负担的各类境外商业业人身（人寿）保险费和境境外社会保险费，不得在企企业应纳税所得额中扣除。。但上述境外保险费作为支支付给雇员的工资、薪金的的，可以在企业应纳税所得得额中扣除；◆新税法新新条例的规定：除企业依照照国家有关规定为特殊工种种职工支付的人身

4、安全保险险费和国务院财政、税务主主管部门规定可以扣除的其其他商业保险费外，企业为为投资者或者职工支付的商商业保险费，不得扣除。13/135．借款费用◆外企业业所得税法规的规定：企业业借款用于固定资产的购置置、建造或者无形资产的受受让、开发，在该项资产投投入使用前发生的利息，应应当计入固定资产的原价；；◆新税法新条例的规定定：企业发生的合理的不需需要资本化的借款费用，准准予扣除，购置、建造和生生产固定资产、无形资产和和经过12个月以上的建造造才能达到预定可销售状态态的存货发生借款的，在有有关资产购建期间发生的合合理的借款费用，应当作为为资本性支出计入有关资产产的成本。

5、6．利息支支出◆外企业所得税法规规的规定：企业借款用于固固定资产的购置、建造或者者无形资产的受让、开发，，在该项资产投入使用前发发生的利息，应当计入固定定资产的原价；◆新税法法新条例的规定：企业发生生的合理的不需要资本化的的借款费用，准予扣除，购购置、建造和生产固定资产产、无形资产和经过12个个月以上的建造才能达到预预定可销售状态的存货发生生借款的，在有关资产购建建期间发生的合理的借款费费用，应当作为资本性支出出计入有关资产的成本。7．汇兑损失◆外企企业所得税法规的规定：企企业在筹建和生产、经营中中发生的汇兑损益，除国家家另有规定外，应当合理列13/13列为各所属期

6、间的损益；◆新税法新条例的规定：除除已经计入资产成本以及与与向所有者进行利润分配相相关的部分外，准予扣除。。8．职工福利费支出出◆外企业所得税法规的的规定：企业实际发生的不不属于五项预提基金或经费费开支范围内的其他职工福福利类支出，可按实际发生生数在当年度税前扣除。但但当年度税前扣除的此类费费用，不得超过企业全年职职工税前列支工资总额的114％，其超过部分也不得得在以后年度扣除；◆新新税法新条例的规定：企业业发生的职工福利费支出，，不超过工资薪金总额144%的部分，准予扣除。9．业务招待费◆外外企业所得税法规的规定：：企业实际发生的交际应酬酬费，应当有确实的记录或或

7、者单据，分别列支：1））全年销货净额在15000万元以下的，不得超过销销货净额的5‰；全年销货货净额超过1500万元的的部分，不得超过该部分销销货净额的3‰；2）全年年业务收入总额在500万万元以下的，不得超过业务务收入总额的10‰；全年年业务收入总额超过5000万元的部分，不得超过该该部分业务收入总额的5‰‰；◆新税法新条例的规规定：企业按照发生额的660％扣除，滤布但最高不不得超过当年销售（营业））收入的5‰。13/1310．．广告费和业务宣传费◆外企业所得税法规的规定定：核实认列，据实扣除；；◆新税法新条例的规定定：不超过当年销售（营业业）收入15％的部分