东北财经大学会计学系列教材

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1、东北财经大学会计学系列教材东北财经大学会计学系列教材第一章内部控制发展概述第一节内部控制的历史演进第二节建立和实施内部控制的现实意义第三节我国内部控制基本法规引言本章首先介绍了内部控制的发展的五个阶段，之后介绍了建立和实施内部控制的现实意义，最后介绍了我国内部控制的相关法规。学习目标完成本章的学习后，您将能够：1>．熟悉内部控制发展的五个阶段2>．了解内部控制的现实意义3>．了解我国内部控制的相关法规4>.熟悉我国内部控制规范的框架体系案例引入英国巴林银行倒闭案巴林银行(BaringsBank)创建于1763年，由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际

2、金融领域获得了巨大的成功。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国王室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这一世界记录奠定了巴林银行显赫地位的基础。然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控270多亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有28岁的毛头小子尼克??李森（NickLeeson）之手。李森未经授权在新加坡国际货币交易所（SIMEX）从事东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行产生了高达6亿英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总额（3>.5亿英镑）。案例引入英国巴林银行倒闭案1995年2月2

3、6日，英国中央银行英格兰银行宣布：巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着巴林银行的彻底倒闭。巴林银行事件引发了人们的思考，从表面上看，交易员的违规操作直接导致了巴林银行的灭亡。然而，隐藏在背后的内部控制失效才是巴林银行倒闭的根本原因。第一节内部控制的历史演进内部控制的五个发展阶段（一）内部牵制阶段内部控制直到上世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的;双

4、人记账制;--某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。案例1-1“全能”会计中天集团是一家大型企业，设有自己的财务公司并在内部设立分支机构。财务公司在上海的分公司是由一位名叫马庆的人同时兼任资金调拨、制单、记账、印鉴等多项业务。2003年9月30日，马庆没有经过经理的授权批准，就按该企业上海某开户银行的“要求”（据事后调查，银行是为了满足存款期末余额的考核指标），通过银行转账支票将分公司在该行活期账户上的3000万元转成在该银行的定期

5、存款，同时该行给分公司开具了大额定期存款单据。10月8日，该银行又将这笔3000万元定期存款转回到活期存款账户。最后经追查，银行给该笔业务开具的定期单利率为零，并且活期存款也少支付8天利息共1>.38万元。根据《柯勒会计辞典》(Kohler’sDictionaryforAccountants)的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以使每

6、项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机制永远是一个不可缺少的组成部分。”内部牵制的定义1、”内部牵制制度“规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程。2、基本原理（1）账目相互核对；（2）不相容职务的分离。3、主要目的查错防弊。内部牵制基于两个设想：第一，因为相互有了制衡，在经办一项交易或事项时，两个或两个以上人员或部门无意识地犯同样的错误的概率要大大小于一个人或部门。第二，两个或两个以上人员或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门。由此可见，内部牵制是以不相容职务分离为主要内容的流程设计，是内部控

7、制的最初形式和基本形态。内部牵制理念的科学性（二）内部控制制度阶段（至20世纪40-70年代）(1)最早提出内部会计控制系统的是1934年美国发布的《证券交易法》该法规定：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：(2)1949年，美国注册会计师协会(AICPA)的审计程序委员会，发布了一份题为《内部控制，一种协调组织要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告。该报告对内部控制提出了权威性的定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提

8、高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理