资源型企业资产减值计提动机的实证研究

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1、资源型企业资产减值计提动机的实证研究财经理论研究2015年第1期资源型企业资产减值计提动机的实证研究郭艳萍，李娇，魏文玲(内蒙古财经大学会计学院，内蒙古呼和浩特010070)[摘要]本文分别从经济因素和盈余管理因素两个方面对我国资源型企业资产减值计提的计提动机进行研究；实证研究发现，影响资源型企业资产减值计提的因素既包括企业自身的经济因素也包括盈余管理中的扭亏动机、大清洗动机和利润平滑动机等。[关键词]资源型企业；资产减值；盈余管理[中图分类号37><>A[文章编号]2095—58

2、63(2015)O1—0105—08一、研究背景近年来，越来越多的学者开始注意资产减值的问题，这之中不仅包括会计理论界也包括实务界。我国2007年1月1日起实施的《企业会计准则》对资产减值政策做了较大的修改，同时增加了石油天然气等矿区权益减值的规定。新会计准则规定了企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象，存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。同时还规定了长期资产减值一经确认以后年间不许转回。这一规定在一定程度上限制了上市公司利用减值转回进行盈余管理的空间。新准则实施至今的7年多来，在特殊行业的实施效果如

3、何，资源型企业资产减值计提的动机有哪些是本文研究的重点。根据巨潮资讯的资源分类，本文选择了石油、天然气、煤炭、金属、电力五大类耗竭资源作为研究对象。资源型企业作为国民经济的支柱产业，为国家的经济社会发展提供强大的物质资源保障。2010年以来，我国的经济增长速度明显放缓，煤炭、钢铁、电力的需求下滑，导致煤炭、钢铁资源价格开始下滑，石油、天然气价格也出现大幅度的波动。煤炭作为我国的第一大能源，固定资产投资非常高，我国的煤炭产量巨大，经济放缓后电力需求的锐减以及煤炭产能的过剩是煤炭价格下跌的主要原因。我国以燃煤发电为主

4、的发电结构及煤炭行业市场化改革导致电力的价格受煤炭价格的显著影响。钢铁作为国民经济发展的重要原料，供大于求的不平衡导致的价格下滑局面涌现。国际石油价格也出现了频繁而剧烈的波动，石油价格波动主要受其资源的稀缺性和国际石油垄断性的影响，我国有一半的石油来自进口，所以很难把控石油的价格，而天然气价格的波动受石油价格的显著影响。随着逐渐开采的进行，矿产资源的储量也在逐渐减少，资源的形成速度远不及人类开发利用的速度，开采成本在逐渐上升。我国2012年煤炭消费量占能源消费量的6o．07，我国以第一大能源煤炭为主的消费格局短期

5、内无法改变，煤炭的生产基本满足国内需求，但是高消耗的利用，能源效率十分低下。同时我国一半的石油依赖进口满足需求，由于资源供需矛盾的恶化以及金融危机的影响，近几年我国矿产、煤炭、钢材的价格纷纷出现下降的趋势，对此这些企业资产的价值也应该相应调整，资源产业作为带动经济增长的主要产业，对其资产减值的分析是一项具有原创意义的研究工作。二、国内外文献综述由于本文的研究对象是资源型企业的资产减值，本文就有关资产减值计提动因方面的文献做出[收稿日期32014—04—22[作者简介]郭艳萍(1970一)，女(满族)，内蒙古财经大

6、学会计学院教授，博士，硕士生导师，从事减值会计、审计研究．105总结与归纳。国外学者对资产减值的研究多集中在以下几个部分：减值公司的经济实质特性、公司特征、宣告减值后的市场反应和资产减值转回动机、盈余管理动机等。根据Alciatore，M．，P．Easton，andN．Spear的分类，国外将资产减值会计的研究文献划分为“操控性研究”和“非操控性研究”两大类，对于多数行业的公司，管理层在确立减值时间和减值金额方面有巨大操控权，他们遵循一般公认会计准则(GAAP)的规定，这类研究文献被称作“操控性研究”；而对石油和

7、天然气公司的资产减值必须遵守美国证券交易委员会(SEC)的规定，与GAAP相比，这些企业在决定减值时间和金额方面的选择空间小得多，这类文献被作为“非操控性研究”①。国内研究将资产减值的计提动因划分为经济因素和盈余管理因素：经济因素即价值毁损因素，是指企业计提资产减值准备是其资产价值减少的真实体现；而盈余管理动机是指企业计提资产减值准备是为了实现扭亏、大清洗、利润平滑、配股等盈余管理动机。另外有学者提出稳健性因素也会影响资产减值的计提。戴德明、毛新述(2005)以2001—2003年亏损上市公司为样本，对影响上市公

8、司计提资产减值准备的两大因素——经济因素和盈余管理因素进行研究，得出这样的研究结论：公司自身的经营环境和行业的不利变化这些经济因素对亏损上市公司计提资产减值准备行为有一定的影响。在控制经济因素的影响后，大清洗行为仍存在于亏损公司中。李增泉(2001)对1999年我国上市公司进行研究表明，在没有强制计提减值准备时，大多数上市公司会选择不计提，即使计提了，其计提比例也是非常低