免抵退税计算及其会计处理的解析

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1、免抵退税计算及其会计处理的解析2∞7年7月中国管理信息化JuJ.，2∞7第10卷第7期ChinaMan画.gementInfonnationizationVo1.10,No.7免抵退税计算及其会计处理的解析宋雷娟(宁波大红鹰职业技术学院经管系会计教研室，浙江宁波315175)[摘要]在学习出口货物退免税的会计处理时，常有人会提出企业有出口远税为什么出现在应交税金一一应交增值税(出口退税)的贷方，出口产品抵减内销产品应纳税额是抵减了内销产品的销项税额，但是免税额是怎样体现的等等，诸如此类看似令人难以理解的问题。如果懂得免抵退税的原理、相关会计科目名称的欠

2、缺之处，再加之实例会使得学习这部分内容不再感到很困难。[关键词]出口退税;免抵退税;增值税[中圄分类号]凹34.4文献标识码]A文章编号]1673-0194(2ω7)叨『删3-02在学习出口货物免抵退税时很多人会对免抵退税的规定了两种计算办法，即生产企业自营和委托出口自产货含义、计算及其会计处理的理解一知半解，下文从免抵退物的免抵退税法和外贸企业的先征后退法。从中可以看税与出口退税的关系入手，知道免抵退税的内在含义后，出，出口退税是国家的一项税收政策，免抵退税是出口货再解析其他相关内容。物退(免)税这项政策的一种计算方法而已，两者不处在同一、出口退税与

3、免抵退税的相互关系一层次。免抵退税法的免税是指免征出口这一销售环节的增出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世值税;抵税是指出口自产货物所提用的原材料、零部件等界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国货物公平竞争的一种退还或免征间接税的税收措施。我国的出口货物退(免)所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;退税是指出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大税是指在国际贸易中退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。国家采取出口退于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。按照免抵退税法，出口退税的最高限

4、额即免税与免税相结合的方式，具体有3种类型:出口免税并退抵退税额是以出口货物的离岸价为基准乘上出口货物的税;出口免税不退税;出口不免税也不退税。出口货物只有在适用既免又退的税收政策时，才会涉及如何计算退税的退税率。我们可以把出口货物视同内销环节，只是销售的对象是国外居民而已，如果不考虑征税管理权，同样需要问题。我国《出口货物退(免)税管理办法》对增值税的退税征收增值税和消费税。但为了减轻出口企业资金压力，简化征税环节，降低征税成本，国家视同已经收到出口环节[收稿日期]2(脱-11-25(无重复项目)，将20%子公司本年利润即少数股东损益转司净利润即各项

5、收入、费用4告允价值的投资收益+公允价增少数股东权益。抵消2Qt元子公司利润分配与少数股东权值的子公司净利润=母公司股东应事利润+少数股东应享益(子公司对少数股东支付现金也不是利润分配，而是返利润。符合实体理论下合并财务报表的结构。还投资，应冲减少数股权)。见抵消与调整分录②涟励。三、结束语子公司提取盈余公积不影响净资产，但由于8Qt茄子公通过上述分析比较可以看出，两种合并报表方法殊途司本年利润已作为投资收益由母公司提取盈余公积、20%同归，就合并思路来说，CASN0.33的抵消分录简单且程式子公司本年利润巳转作少数股权不提取盈余公积，所以消化，易于实

6、务操作，但缺少逻辑上的一致性，工作底稿中需除子公司提取盈余公积。见抵消分录⑤。要;打补丁;(见注1、注2)0IASN027的抵消过程较为烦(2)子公司资产负债表期初数的并入，其抵消合并原琐，抵消分录多于CASNo33，但该种方法可根据母、子公理与子公司资产负债表期末数的并入相同，不赘述。见抵司个别报表和抵消分录借、贷方直接计算出工作底稿中的消分录⑥。合并数，不存在逻辑上的缺陷。(二)中外合并财务.tJL表的蝙制结果相同两种编制思路的最终结果即抵消与调整后合并财务主要参考文献报表结构相同。合并资产负债表的结构为:母公司净资产[1J常励.财务会计四大难题[

7、MJ.上海z立信会计出版社，2∞2.即各项资产、负债的账面价值-长期股权投资公允价值+子[2J陈信元，董华.企业合并的会计方法选择:一项案例研究[JJ.会计公司净资产，即各项资产、负债的公允价值=母公司股东权研究，2∞2，(2).益+少数股东权益。合并利润表的结构为:合并利润=母公CHINAMANAGEMENTINFORMATIONlZATIONI63??????????????????????????????寕????????寎????????????????????寊?????????????????????????????????????????

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