《企业内部控制基本规范》解读与案例分析

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1、《企业内部控制基本规范》解读与案例分析《企业内部控制基本规范》解读与案例分析2009年5月目录一、内部控制的国际发展历程二、内部控制在我国的发展三、内部控制的框架与概念四、企业内部控制基本规范及其解读五、附件：内部控制案例分析及习题迄今为止，内部控制发展经历了内部牵制、内部会计控制、内部控制、内部控制三要素、内部控制五要素和企业风险管理的六个阶段内部牵制内部会计控制内部控制内部控制三要素内部控制五要素内部控制八要素内部牵制法盛行于20世纪初至20世纪40年代前（内部控制初始阶段），以三大要素与四个重点为核心职责分工会计记账人员轮换实物牵制机械牵制体

2、制牵制簿记牵制内部牵制1912年蒙克马利的《审计——审计与实践》的出版，代表内部控制的雏形。它指出，必须进行组织上的责任分工和业务上的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或舞弊。这一阶段的内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。内部控制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系等来完成。其目的主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产来保障组织运转的有效性。小提示西周，我国提出“听出入以要会”，是我国内部牵制制度的火花；宋朝，就已经形成知府与通判联署的做法三大要素四大重点20世纪40年代至80年代之间（内部控

3、制建设阶段），内部控制的内涵得到扩张，内部控制被区分成内部会计控制和内部管理控制美国《证券交易法》，首先提出“内部会计控制（InternalAccountingControl）”的概念。具体内容是：证劵发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：A.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；B.交易的记录必须满足GAAP或其他适当标志编制财务报表和落实资产责任你的需要；C.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；D.按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。1934年意义：首先使用“内部会计

4、控制”作为根除经济危机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一内部会计控制作为企业内部控制的核心内容开始引起管理当局的高度关注1936年美国注册会计师协会发布《注册会计师对财务报表的审查》1947年美国注册会计师协会发布《评审准则暂行公告》尚无对内部控制的概念做出权威性的定位1949年美国内部控制专门委员会发表《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》，提出内部控制的定义，首次提出内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制内容1953年美国会计评审程序委员会（CAP）发布《评审程序公告第19号》，将内部控制划分为内部会计控制和内部管

5、理控制20世纪80年代之后至90年代，业界提出内部控制由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成，并凸显对控制环境的重视1988年美国注册会计师协会发布《评审准则公告第55号》，规定以“内部控制结构”（InternalControlStructure）一词取代原来的“内部控制”一词，并定义“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。控制程序会计系统控制环境控制环境：是指对建立、提高或削弱特定政策和程序的效率发生影响的各种因素。包括管理者的思想和经营作风，企业组织结构；职责分工；管理者监督和检查工作时所用的控制方法等

6、。会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。控制程序：是指挂你部门所制定的用以保证达到一定目的的方针和程序。如经济业务和经济活动的批准权；凭证和账单的设置和使用；对已登记的业务及其计价进行复核等。意义：内部控制由偏重研究具体的控制程序和方法发展成为对内部控制系统的全方位研究控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是将其视为内部控制的一个组成部分突出会计制度控制作用规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等内部控制结构包括以下三要素1992年，美国首次创建COSO框架，将内部控制

7、看作是包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系要素的体系美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会（AAA）、注册会计师协会（AICPA）、国际内部审计协会（IIA）、财务经理协会（FEI）和管理会计学会（IMA）等组织参与的发起组织成立了美国COSO委员会（简称COSO），并提交了一分举世瞩目的研究报告《内部控制——整体框架》（也称《内部控制综合框架》），该报告在1994年进行了增补。1992年监督信息与沟通控制环境风险评估控制活动COSO的内部控制五要素模型意义：强调风险评估在内部控制中的重要作用强调信息与沟通是

8、强化内部控制的重要途径强调对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节COSO内部控制五要素模型的主要内容控制环境