注册会计师“审计合谋”问题探析

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1、精品文档注册会计师“审计合谋”问题探析摘要：十几年来来，国内外资本市场频繁发生的财务报告舞弊案例，很多都牵涉到注册会计师的审计合谋问题，使投资者损失惨重，市场信心大降。审计合谋严重影响了注册会计师审计的独立性，造成了严重的经济社会后果。本文在阐明注册会计师审计合谋形成机理的基础上，结合我国实际剖析审计合谋的动因，并提出防范和治理审计合谋的对策。Abstract:Overthepastdecade,financialreportingfraudcasesfrequentlyoccurredindomestica

2、ndinternationalcapitalmarkets,andmanyofwhichareinvolvedintheauditcollusionofcertifiedpublicaccountants,whichmakeinvestorssufferheavylossesandmarketconfidencedrop.AuditcollusionseriouslyaffectedtheindependenceofCPAaudit,andresultedinsevereeconomicandsocialco

3、nsequences.Inthispaper,onthebasisofclarifyingtheformationmechanismofauditcollusionofCPA,thecauseswereanalyzedwiththereality,andthepreventionandcontrolcountermeasureswereproposed.关键词：注册会计师；审计合谋；危害；形成机理；防治对策Keywords:certifiedpublicaccountants；audit2016全新精品资料-

4、全新公文范文-全程指导写作–独家原创11/11精品文档collusion；hazards；formationmechanism；controlmeasures0引言近十几年来，上市公司财务造假案屡见不鲜，很多财务报告舞弊案例都涉及注册会计师的审计合谋问题，审计不仅没有发挥其最后的把关作用，反而因提供虚假鉴证而成为财务报告造假的“帮凶”。审计合谋不仅严重损害到社会公众的合法权益，危及资本市场的正常运转与的优化配置，扰乱了市场经济秩序，更严重影响了公众投资者对会计信息、审计公信力乃至整个社会信用系统的信心，侵蚀着

5、注册会计师行业的生存与发展。本文就注册会计师审计合谋的形成机理和具体成因、防治对策等问题谈些看法。1审计合谋及其形成的一般机理“合谋”就是通常所说的被“俘获”、被拖下水。它是由美国经济学家斯蒂格勒和布坎南等人在研究政府管制经济学和公共选择理论时所提出的概念。审计合谋指会计师事务所或注册会计师在财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失基本的执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假、歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假鉴证或虚伪陈述，最终导致有预谋的“审计信息失真”行为。审计合谋形成的一般机理主要包括以下两个方

6、面：1.1合谋行为的自发性动机2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创11/11精品文档自发性动机是指源自注册会计师自身因素，由其内在需要而产生的行为动机。这类动机不受外部因素干扰，是审计合谋行为的原始驱动力。根据“经济人”假设，逐利也是注册会计师的本性，其在执业过程中会根据成本效益分析的结果来决定对法律、准则、道德规范的执行态度；其次，在企业治理结构中，审计作为与委托代理双方均保持独立的第三方，注册会计师不是企业剩余索取权的持有者，这客观上又导致了其偷懒、监督不力乃至合谋动机的产生。1.2

7、合谋行为的引致性动机引致性动机是指审计师源于外部因素刺激而产生的行为动机，影响较大的主要有以下三类因素：①信息不对称。反映受托责任履行情况的会计信息由于其生成过程由代理人一手把持，委托人处于信息劣势地位，委托人只得雇佣审计师来挖掘代理人的“私人信息”，但这又形成了审计师的“私人信息”。而当自利的审计师与代理人达成一致，凭借其“私人信息”共同向委托人寻租时，审计合谋行为便产生了。②治理机制失调。一项审计行为中涉及的委托人、审计师和被审计人构成了一种特殊的治理机制，彼此之间并存在利益关系。但实务中大量存在的“委托

8、人缺位”现象导致了审计委托人与被审计人的合一，使拥有私人信息并极力回避监督的被审计人聘请审计师来挖掘自己拥有的私人信息，其结果必然使审计流于形式，甚至形成合谋。③2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创11/11精品文档激励机制残缺。审计委托人要得到审计师的积极合作，必须依靠强有力的激励机制，使审计师的所得没有与审计报告的质量和经济后果联系起来，不管审计师尽力与否都能获得固定的审计