企业合并报表中美会计准则比较研究

《企业合并报表中美会计准则比较研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、企业合并报表中美会计准则比较研究会计准则比较研究程丽一、合并报表的格式差异从准则所要求披露的主要内容看，美国会计准则与我国在合并报表上内容差异不大，基本都包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并所有者权益变动表。就格式而言，美国合并报表也有其特点。首先，我国的资产负债表要求采用账户式进行编制，而美国合并报表则账户式和报告式均可，并未做严格限定。其次，从财务报告附注看，美国合并报表不仅内容上比我国合并报表多了对具体项目的说明、对业务情况的反映、会计提示等问题，对附注的揭示也存在着多样性的

2、特征，如旁注、底注、括号、补充报表、附表和信息分析都可以作为附注的类型。二、合并报表的范围差异合并报表可以真实的反映出企业的资本状况和经营情况，对财务质量的信息要求提供了重要的标准。这点在会计准则上的差异不大，对于中美合并报表来说，股东、长期债权人、管理者、政府都是合并报表的重要服务对象，能根据合并报表了解公司盈利能力与财务状况及对合并的经营成果，并采取相应对策。差异比较大的部分主要体现在合并报表的合并范围，目前我国合并报表主要采取以表决权为基础确定合并范围的规定，并不特别对范围进行限制，这就使所有

3、子公司都被纳入合并范围，而根据美国会计准则，则对纳人合并范围的子公司有所要求，必须是被母公司直接或间接拥有超过50％表决权而又被母公司控制其经济利益的子公司才会纳人合并范围。对于一些暂时性控制的子公司，我国的做法是在报告期末尚未售出的子公司也要纳入合并范围，而美国会计准则则将其排除在外。三、合并报表中合并程序的差异’1．会计要素计量属性的差异。我国合并报表在负债取得时一般按照实际成本计量，美国合计报表则将可辨认资产、负债包括或有负债的公允价值都作为财务报表的基础，我国只有在企业合并、债务重组等方面才

4、以公允价值作为会计计量属性。2．会计政策与会计期间的差异。我国会计准则一般都要求母子公司采取统一的会计政策与会计期间，当母子公司会计政策与会计期间存在差异时，要求子公司做相应调整，按照母公司的会计政策和会计期间另行编制会计准则委员会应对已颁布实施的会计准则的经济后果进行反复评估，及时评价已实施会计准则在宏观和微观层面产生的效果，评价其是否能够产生预期的经济后果，及时修正已实施的会计准则中不完善或是不合时宜的规定。只有这样，才能真正提高会计准则的资源配置效率，并保证会计规范的体系化和一贯化。2．树立和

5、协调技术观和经济后果观技术观反映了准则制定的理性原则，经济后果反映了准则制定的可实施性和有效性，二者相辅相成、互相依赖。技术观从技术的角度出发，认为会计准则是在财务会计理论指导下的、不受各利益阶层所左右的、无歧视和无偏见的技术性规范，而经济后果观认为，技术上完美的会计准则，因未能充分考虑利益阶层的利益需求，未必能得到社会各界的广泛认可而被执行，所以在会计准则的制定上，应特别注意考虑有关利益相关体各方的经济利益。事实上，技术观下的会计准则在执行过程中必然会产生一定的经济后果，而经济后果观下的会计准则也

6、要遵循基本的技术规范。因此，经济后果观不是对技术观的全盘否定，而是要求在会计准则的制定过程中不能单纯从技术角度出发把技术性作为唯一标准，还要尽可能的兼顾各方利益，并应侧重考虑会计准则对社会相关各方经济利益的影响，从而达到两者的统一会计准则要与相应的经济环境相适应，对我国经济环境的恰当分析和认识十分必要和紧迫。在我国研究和制定会计准则，应该对经济环境进行全面、充分的调查研究和论证，否则，将会影响到所制定会计准则的科学性、有效性和生命力，并可能导致负面的经济后果。目前，国际会计准则是原则导向型的，它是以

7、发达市场环境为基础制定的，而我国的市场环境还不够完善，会计人员业务素质还有待提高，加上几十年执行统一会计制度的习惯性意识，完全采用原则导向会计准则是不现实的。因此，尚处于经济转型期的中国，会计准则在今后一段时间内，在继续借鉴原则导向型国际会计准则的同时，保持原则导向与规则导向相结合，对某些经济业务的政策规定上，从中国的实际出发，制定具体、详细的规则导向型会计准则，是我国市场经济顺利发展之要求。(作者单位：中国石油西南油气田公司财务处)财务报表。但美国会计准则则提出母公司可以接受子公司的会计年度进行合

8、并，但前提是对3个月内发生的重大事项予以披露。四、合并报表中合并方法的差异美国现行财务准则在合并报表中的财务的合并方法基本为“购买法”，而废除了原来的“权益法”。购买法是指将母公司与子公司的关系看成购买与被购买的关系，通过购买行为，将子公司的所有权和经营管理置于母公司之下。这种购买的具体方式，可以是直接购买其资产，也可以通过股权转让实现。在这种合并方式下，子公司净资产以其公允价值进人合并报表。我们企业目前还未能统一采用购买法，而是根据情况进行选择，对“同一控制”下的企