中外企业会计准则——合并会计报表的比较

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1、中外企业会计准则——合并会计报表的比较合并报表最大早在美国采有。不少美国公司早在本世纪初之前就已公布这种报表。而真正形成合并报表范式的是在新泽西州注册的美国钢铁公司，该公司从开业起就一直公布合并报表。美国比其他国家更早地采用合并报告，可部分地解释为控股公司在那里发展得较早。在英国，控股公司以及合并报表起步较为迟缓。在英国最早出现的合并报表始于1910年，当1923年吉尔伯特。加恩希的有关合并的第一本英国著作发表时，合并啼报表在美国几乎已司空见惯。直到30年缯代末合并财务报表才得到普遍使用，19褂39年，伦敦证券交易所把提供合并报表昏作为新股票上市的一项

2、条件。直至1947年集团报表才由法律最终予以规定。在挈欧洲大陆，荷兰最早的合并财务报表出现煊在1926年；德国的公司在30年代开Ｕ始编制合并报表，到1956年成为法定嵝要求；法国1967年时有22家公司公炳布合并资产负债表，直到1985年以后卫，合并报表才具有强制性，但仅限于股份鲛上市的公司。我国于1995年班公布了企业会计准则-合并会计报表的征裉27/27求意见稿，至今尚未修订完成。该征求意碍见稿包括十个部分，其名称及所包括的内踝容分别是：引言，指出了准则所カ涉及的范围，即涉及企业集团合并会计报声表的编制。定义，在这里准则的复征求意见稿给出了11个

3、术语的定义。其缩中包括合并会计报表、企业集团、母公司⒂、子公司、控制权、权益性资本、少数股禧东权益、少数股东损益、内部交易、合并程价差、未实现内部销售损益。编叮报单位，限定了合并合计报表的编报主体椒即母公司，并指出了母公司可以不编合并圊报表的两种特殊情况。27/27合并会计家报表的合并范围，指出应当编进合并报表的子公司范围和可以不编入合并报表的特昵殊情况。合并会计报表的种类，筒包括合并资产负债表、合并损益表、合并乍利润分配表和合并现金流量表。叫合并会计报表会计期间与会计政策，提出唣应当以母公司的会计期间为合并资产负债む表日。并指出子公司的会计资产负债

4、表日肃原则上应当与母公司会计期日和资产负债呙表日保持一致，并提出了可以不一致的情怠况和处理方法。在会计政策的选择上也基诎本要求子公司与母公司保持一致和不便一堤致的处理等。27/27合并会计报表程序涪，给出了编制合并报表的依据即母、子公鼷司各处的会计报表，在相互抵销内部交易鞘对母、子公司个别会计报表影响的基础上，合并资产、负债所有者权益、收入、费锅用和利润各项目编制。内部交易邙的抵销，主要规范了五项内容：走第一，母公司对子公司权益性资本投资的曝数额与子公司所有者权益中母公司所拥有堆的份额抵销。第二，企业集团内ǐ部债权与债务项目，包括应付、应收、预收及

5、预付等项目应当相互抵销。27/27怀第三，内部交易所形成的销售收入、费用凳和投资收益应当予以抵销。第四椐，内部交易所形成的存货中，由于内部交胺易所产生的未实现内部销售利润应当全部橛予以抵销；未实现内部销售损失，除其成把本不可能收回者外，也应予以抵销。康第五，内部交易取得的固有定资产及鲠其他们资产中，由于内部交易所产生的未揖实现内部销售利润应当全部予以抵销；未吧实现内部销售损失，除其成本不可能收回炫者外，也应予以抵销。少数股东伪权益和少数股东损益，指出予公司所有者祓27/27权益中少数股东权益的列示、拥有份额的壹确定，以及少数股东损益在报表中的列示温等内

6、容。合并会计报的附注，规噤定除包括个别会计报表应附注的事项外，崴还应包括纳入合并的子公司一些情况及原因等。二、比较不同国棕家在合并合计报表的理论和实务领域里存ф在着巨大差异在以上的关于合并会计报表笮准则的简介中已经介绍了各国在采用合并靓财务报表时间先后上的差异。下面就我国帧企业会计准则-合并会计报表的征求意见薅稿与国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”以及英、法岜、德、美、日本及其他国家的相关内容进耸行比较。27/27关于定义合并躲财务报表是在把企业集团视为一个单独的］会计主体的基础上编制的。国际上基于对曰合并报表的信息向谁提供

7、该信息的目的这鲔两点的不同认识，形成了对合并集团三种怃不同的概念。“母公司”集团概念。这种闶概念认为合并财务报表主要是为现有的和可能的普通股东编制的。对于部分控股的儇子公司，则片面强调母公司或控股公司的篪股东权益，而忽视甚至不惜牺牲少数股东的利益。“主体”集团概念。这种概念强殃调的是集团中的所有企业这一经济主体，嘞并对所有股东，不论是多数股东还是少数嗟股东，一律同等对待、一视同仁。“所有笞权”概念。这种概念用来概括这种情况，雁即一个企业隶属于一个集团，在这种情况Ρ下，既没有单一的母公司，也没有少数股枫东，既不存在法定支配权，也不存在单一菝的经济主体

8、。按照“所有权”概念，既不碱能强调法定控制，也不强调经济要体，而绠是强调能对经济和财务决策产生