财务会计与作业成本法：成本计量上的比较与融合

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1、财务会计与作业成本法：成本计量上的比较与融合财务会计与作业成本法：成本计量上的比较与融合财务会计与作业成本法：成本计量上的比较与融合财务会计与作业成本法：成本计量上的比较与融合学术交流窑阴财务会计与作业成本法：成本计量上的比较与融合湖南大学会计学院徐莉萍龚光明穴教授雪【摘要】本文从成本计量的理论基础比较尧成本计量范围以及成本动因分析出发袁将现代财务会计的成本计量和作业成本法下的成本计量加以融合袁即院保持现代财务会计以数量为基础的成本核算系统袁同时建立以作业为基础的成本核算系统遥【关键词】现代财务会计作业成本法成本计量我国引入作业成本法已二十多年袁但从实践来看袁作业成满足野公认会计原则

2、冶渊郧粤粤孕冤的需要遥以作业成本法为基础本法只在个别企业得到较好应用袁并未成功推广遥究其原因袁的成本计量的结果是野经济成本冶遥会计学家所关心的会计成笔者认为是缺少一种将现代财务会计的成本计量与作业成本主要包括历史成本尧显性成本等曰财务学家所关心的企业经本法下的成本计量相融合的方法遥济成本主要包括机会成本尧隐性成本等袁要求以成本动因为标成本计量是成本核算的核心袁对成本计量理论的研究是准计算作业成本尧产品成本尧顾客成本等多维成本袁并对现代现代财务会计与作业成本法融合的基础遥成本计量是会计计财务会计中不加以汇总计量的成本如人力资源成本尧环境成量的一个部分袁会计计量主要涉及会计计量单位与计量

3、属性本尧社会责任成本等加以汇总遥这样将野会计成本冶调整为野经的选择问题遥但我们在实际运用会计计量理论时袁往往更多济成本冶的思想是全面收益观下的野全面成本冶观遥地关注成本计量主体与成本发生的动因遥笔者认为袁在假设野会计成本冶观以股东利益为主袁认为企业为投资者所成本计量单位与计量属性都已确定的基础上袁进一步研究成有袁企业财权集中在企业投资者手中袁是一种非现代公司制企本计量范围与成本动因是很有必要的遥通过分析作业成本业成本计量管理模式遥野会计成本冶观的成本计量目标狭隘袁主法运作机理袁我们可以设计一套既可提供和补充外部成本信要是为企业投资者提供准确信息遥野经济成本冶观认为袁企业息尧又可提供内

4、部成本信息的成本低廉的操作系统遥归企业利益相关者所有渊体现为一种共同所有权冤袁企业财权一、成本计量的基础理论比较分散在不同的财权控制者手中袁是一种现代公司制企业成本成本会计信息的作用体现在以下两个方面院一是企业管计量管理模式袁其成本计量目标有所拓宽袁打破了单一的服务理人员在制定战略和战术决策时习惯运用成本会计信息曰二对象遥是外部人员主要关心企业已销产品总成本尧存货总价与企业如果一个企业为做出正确的业务决策收集所需的准确而利润的准确性袁并通过成本计量信息加以确定遥现行财务会相关的成本信息袁就必须考虑那些在持续经营期并不是每年计系统的建立需遵循国家财税法规的要求袁以企业外部人员都发生的成

5、本遥而这些成本大多是一些固定的制造费用与期为信息服务对象袁而且维持对内尧对外两套成本系统花费巨间费用袁将它们按不同目的分配到不同成本项目是成本计量大袁因此制度演进缺少经济动力遥对现代财务会计与作业成的难点遥如果突破了上述成本计量的难点袁利用现行财务会计本法下成本计量的共性进行研究袁有利于建立两者共同的成信息系统就可同时收集企业会计成本信息和经济成本信息遥本计量体系并产生不同目标的成本信息袁提高会计信息的决在同源而分流的信息资源状况下袁能为企业作业成本核算尧作策有用性遥业成本分析和作业成本管理提供基础袁也有利于作业成本法现行财务会计系统下成本计量结果是野会计成本冶袁主要体系的进一步完善

6、遥一般情况下袁表现为会计准则和会计制度的不断修订与完主体冶的观点持否定态度袁希望会计理论研究工作者重新审视善遥这种反作用力也说明了会计主体性除了主观能动性外还野会计人冶在会计活动过程中的主体地位遥鉴于会计的主体间包含受动性遥会计主体性的发挥既受制于前面的企业主体袁性问题与会计信息失真具有一定关联性袁笔者认为这一课题又受制于后面的接受主体遥在传统的会计活动过程中袁野会计很有深入研究下去的必要遥人冶之所以没有地位袁就是因为企业喧宾夺主占据了会计主主要参考文献体的位置袁从而阻碍了会计主体性的发挥遥淤汤云为袁钱逢胜援会计理论援上海院上海财经大学出版社袁会计主体以及相关的主体性尧主体间性问题是

7、目前会计员怨怨苑研究的新课题袁以上仅是笔者对会计主体的内涵以及会计主于陈先达援关于主体和主体性问题援哲学原理袁员怨怨员曰怨体间性问题所做的一点不成熟的探索遥笔者对野企业是会计盂葛家澍袁刘峰援会计学导论援上海院立信会计出版社袁员怨怨怨援财会月刊渊会计冤窑园苑窑阴阴窑学术交流二、成本计量范围研究环境使各种间接费用突增遥为应对竞争对手的挑战尧抢占市场成本计量范围经历了从完全成本法到变动成本法尧再从份额袁最有效的方法是加强成本管理遥成本动因分析是控制成变动成本法到