论财务报告目标——如实反映的深入探讨

《论财务报告目标——如实反映的深入探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、论财务报告目标——如实反映的深入探讨论财务报告目标——如实反映的深入探讨论财务报告目标——如实反映的深入探讨王爱琴:论财务报告目标论财务报告目标一一一如实反映的深入探讨王爱琴(鹤壁职业技术学院河南鹤壁458030)摘要会计目标;、;财务会计目标;、;财务报表目标;、;财务报告目标;和;会计目的;等词语在各种会计文献中经常混同使用。通常解释是主要是因为会计虽然被划分为财务会计和管理会计两大分支，但对管理会计目标的研究目前还很少。就财务会计而言，其目标可以在财务报表中得到体现，财务报表又是财务会计的核心部分;。本文通过对决策有用观和受托责任观的阐述和评价，提出对财务报告的目标是向会计信息使

2、用者提供决策有用的信息一一如实反映。关键词:财务会计目标受托责任观决策有用观一、财务报告目标综述(一)财务报告目标定位关于财务报告目标定位主要有受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，随着股份公司的产生和发展，所有权和经营权实现了分离，同时在企业所有者和经营者之间形成了委托代理关系。代理人(经营者)对委托人(所有者)委托其经管的财产负有受托责任，委托人主要关注企业资本的保值增值，需要了解代理人受托责任的履行情况以评价其经营业绩、决定其报酬及是否续聘，因此财务报告的目标在于如实反映代理人受托责任的履行情况。所以，受托责任观特别强调财务会计信息的可靠性，主张采用历史成本计量属性对财务报表要

3、素进行计量。而决策有用观认为，随着资本市场的高度发展，股权会变得十分分散，投资者主要关注的是投资企业的风险和报酬水平以及整个资本市场的风险和报酬水平，因此财务报告的目标在于为资本市场的参与者提供决策有用信息。所以，决策有用观更加注重财务会计信息的相关性，主张采用公允价值对财务报表要素进行计量。(二)财务报告目标研究美国对于财务报告目标的定位经历了一个从受托责任观向决策有用观转变的过程。从20世纪30年代至20世纪60年代中期这段时期内，如实反映企业管理者受托责任的履行情况被认为是财务报告的主要目标，即受托责任观。1963年阿罗可能性定理的提出使会计界逐渐认识到，在现实世界中最佳会计原则

4、和会计实务是不可能存在的。在这种情况下，决策有用观便应运而生。1966年美国会计协会(AAA)在《基本会计理论报告》中首次提出了决策有用观。该观点认为，假如不能提供理论上正确的财务报表，至少应该使财务报表更加有用，财务报告目标的重心开始向决策有用观倾斜。1978年FASB发布了第1号财务会计概念公告(SFACNo.l)，该公告采纳了决策有用观，认为财务目标是满足投资者、债权人等报告使用者的投资决策需要，从而使得决策有用观普及开来。而国际会计准则理事会(IASB)将财务报表的目标定位于决策有用观和受托责任观，但同时认为受托责任观是从属于决策有用观的。关于财务报告的目标理论，20世纪40年

5、代以来未受到很大重视，对其研究只是间接涉及而已。美国会计学家斯朵伯斯(G.J.Staubus)第一次将会计目标作为直接研究对象来研究。20世纪60年代后期，美国会计界出现了一个新概念:会计是一个经济系统。此后，会计学术界开始关注财务报告目标的研究，并于20世纪70年代初期受到普遍重视。1970年美国会计原则委员会(APB)发布的第4号报告来阐述财务会计和财务报表的目标，这是西方国家最早提出财务报告目标的机构和文献。而比较全国和权威的阐述，则见于美国财务会计准则委员会(FASB)的第1号概念么啥(1978)。著名会计学家Eidon.S.Hendriksen(1982)指出:咀何研究领域的

6、起点都是提出研究的界限和确定它的目标;。二、受任责任观和决策有用观研究综述(一)受托责任观研究综述在许多情况下，当一方授权另外一方代表其行使某项职权时，委托人和代理人之间就形成了代理关系。在任何情况下，委托人都希望代理人和他的利益是一致的，但代理人通常是自私的，代理人对自我利益的追求常常会侵蚀代理关系。一个重要且和利益相关的关系是股东和管理者的关系。在这一关系中，股东以权益最大化作为目标，希望在变化中保证公司经营的安全。而对经营者来说，除股东权益最大化以外，希望实现销售量最大化，成本最小化，积累权利和威望。因此，这一关系的维持就需要一种监督机制，当财务报告被认为主要用来充当这一监督机制

7、的手段时，就产生了;受托责任观飞井屁雄士和希尔特(1973)认为，会计的基本目标是确保经管责任，是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。;受托责任观;的主要观点是:(1)财务报告的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任及其履行情况。(2)会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之中，以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方面影响，只接受会计规范的指导。(3)由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业