公共债务危机中的政府会计改革研究

《公共债务危机中的政府会计改革研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、公共债务危机中的政府会计改革研究经济纵横.2014年第12期公共债务危机中的政府会计改革研究马蔡王末，尚娇(南开大学经济学院，天津30071)摘要:欧洲一些国家爆发的公共债务危机，暴露了其政府会计在披露公共部门财务信息上的内在缺陷。我国应加快推进政府综合财务报告改革、加强对隐性负债及或有负债的核算等，进而改进我国政府会计核算体系，提升财政安全预警能力。关键词:公共债务危机;政府会计;政府负债核算;财政安全预警中图分类号:F830.9文献标识码:A文章编号:1007-7687><5(2014)12-00<53-

2、04欧洲债务危机爆发以来，如何防范债务风险与提升财政安全预警能力，已成为各国日益关注的重点。在防范财政风险的各种技术手段中，基于政府会计信息形成的政府财务报告系统，已成为各国实现良好财政管理、践行公共受托责任的关键因素。[1]行之有效的政府会计及财务报告体系，本应在危机爆发前通过预警指标提示潜在的财政风险，才不至突然发现债务及赤字指标早已超出安全范围的问题。①无论公共债务危机是由政府花费大量财政资源挽救金融财团所致，或是因长期施行高福利社会政策而引发，都面对这样一个事实:这些国家的政府会计和财务报告体系未能完

3、整、充分、及时地披露政府财政资金的真实状况。2014年8月，在我国修改的预算法中，增加了;发行地方政府债券举借债务;的新规定，这进一步凸显了债券技资者、评级机构等利益相关主体对政府财务会计信息优化的迫切需求。一、公共债务危机与政府会计的相互影晌政府会计体系的内在功能之一是揭示公共部门的财务状况并预警潜在的财政风险。欧洲国家的政府会计体系尽管不是诱发债务危机的直接原因，但危机爆发的突然性却与会计信息披露的内在缺陷密切相关。同时，公共债务危机的严峻后果也促使我们重新审视政府会计改革的迫切性和艰巨性。不完善的政府会

4、计制度，尤其是债务信息披露机制的缺陷，是导致债务危机;无征兆;爆发的重要原因。欧元区危机频发原因之一，就是负债及赤字指标难以反映真实的财政压力，且政府会计准则为报告期及未来的赤字预留了过多的自由裁量空间。[2]如，希腊在经济高速发展的21世纪初期举借大量债务，并以虚假会计于段掩盖了赤字率超过3%的事实。[3]欧洲国家正是由于政府会计制度不完善，导致政府债务和费用未能全面披露，掩盖了财政风险。[4]欧美公共债务危机的严重后果，推动了新一轮全球政府会计改革的进程。主权债务危机突显了政府财务管理的薄弱性。[<5]而

5、透明、健全、权责制的政府财作者简介:马蔡旦在，南开大学经济学院教授、博士生导师;尚娇，南开大学经济学院硕士研究生。注:本文为教育部哲学社会科学研究重大课题攻关项目;公共财政安全监测预警机制研究;(编号:12JZ0(31)的成果。①发生债务危机的国家，多采用收付实现制政府会计核算基础，披露的政府资产负债情况，与真实状况存在较大差距，未能起到预警债务危机的作用。以希腊为例，2佣1年希腊财政赤字占GDP的真实比例为<5.2%，而账面上却仅为1.<5%，其债务风险被长期掩饰，直至2∞9年才暴露出来，2010年4月欧盟

6、公布的希腊实际赤字率为13.6%。-<53一经济纵横.2014年第12期务报告有助于防范;潜在的危机;[6]O二、欧洲公共债务危机中政府会计的表现在欧洲公共债务危机中，政府会计与财务报告未能有效发挥预警功能的原因有:一是政府会计与报告体系本身存在缺陷，无力全面反映真实的政府财务信息。二是编制虚假信息，人为掩饰财务困境。希腊债务危机就属于后者，在通过编造虚假财务信息加入欧元区后，希腊继续采取低报军费开支、少计利息等方式，掩盖其政府财务风险。尽管改进政府财务报告的编报方式与规则不能确保避免欺诈行为，但一个结构清晰

7、、内控健全的财务报告体系，则可改善财务信息的内控基础。更多的公共债务危机预警失灵，则源于政府会计体系的自身缺陷，导致难以全面反映政府的负债和成本费用，从而掩盖了高额债务和赤字。此次欧洲债务危机中，政府赤字和负债的不完全披露及大额隐性负债的最终显性化，揭露了政府掌握其基本财务状况及风险情况的非充分性O导致政府财务状况预期与现实间差距的原因大体有三方面:一是政府基础性财务信息不完备O二是财政体系面临外部性冲击。三是公共财政政策取向的内在变化。[7]从国际货币基金组织选取从2007-2010年政府债务超预期增幅最大

8、的十个国家来看，其中230毛的债务增长源于政府财务信息的不完整。首先，政府赤字及债务数据的缺失导致公众的市场信心崩惯，引发;多米诺骨牌;效应。其次，当希腊、德国、爱尔兰、葡萄牙等国债务危机爆发时，政府对公有企业及公私合营企业的隐性担保，使公共财政状况进一步恶化。最后，希腊、葡萄牙、西班牙等欧洲国家基于现金制的政府预算、会计及财务报告体系，难以追踪并控制支出承诺，导致危机爆发前及危机过程中的应付风险持