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时间:2018-08-04
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1、俄罗斯税收国际协调及其对我国的借鉴摘要:本文首先介绍俄罗斯的两种主要税收国际协调方式——税制改革和签署国际税收协定。税制改革以减少税种,简化税制结构、降低税率、扩大税基为特点;国际税收协定的内容既符合世界各国税收协调趋势,又兼顾俄罗斯国情。在此基础上,总结了俄税收国际协调对我国的可借鉴之处。关键字:俄罗斯税收国际协调税制改革国际税收协定借鉴当前,随着经济全球化的发展,世界各国的税收制度国际协调的步伐也在不断加快。俄罗斯作为经济转轨国家的典型代表,其税收国际协调的经验值得我们关注和借鉴。一、俄税收国际协调方式一——税制改革1999年以来,俄罗斯政府适应国际税制变化潮流,颁布了新的税法
2、典,采取了一系列的税制改革举措,积极主动地进行税收国际协调工作。11/111999年1月1日《俄罗斯联邦税法典》(以下简称《税法典》)第一部分生效,取代了1991年12月27日通过的《俄联邦税收制度原则法》(该法第18条第2款和第19、20、21条除外)。这部分内容主要涉及税收管理程序,规定了俄罗斯税收体制的基本原则。它在一定程度上强化了联邦政府的税收立法权,而收缩了地方政府的税收。自此,俄罗斯的税制改革进入了新阶段,体现出减少税种,简化税制结构、降低税率、扩大税基的特征。2000年7月,《税法典》第二部分获得通过,同年8月始生效。该部分是对各主要税种的具体规定和细化,主要涉及新的
3、增值税法、货物税法、个人所得税法以及社会保障税法四个关键性法案。通过改革,大幅降低了税率,并取消了一些不合理的税种,其中尤其引人注目的是:取消了原有的12%、20%和30%三档累进税率,对居民个人的工资、薪金等收入实行13%的单一税率,这是整个欧洲最低的个人所得税税率水平。此外,针对非居民纳税人和某些特定收入(如特定的利息收入、博彩收入等)设置了30%和35%两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求,新税制还设定了标准扣除额。2002年俄政府把公司所得税税率从35%降为24%。除了个人所得税的改革以外,俄罗斯其他税收制度也有很大的改变。最突出的就是在俄罗斯纳税主体实现了统
4、一。不分外资企业和内资企业,不分大企业和小企业。税收标准也是完全统一。这样税收管理官员几乎没有任何权力减免税收,这样也就从根本上杜绝了税收中的腐败的发生。11/11俄财政部副部长阿列克谢•乌柳卡耶夫在2017年11月下旬参加国债控制问题代表大会上表示,未来几年内,增值税税率可能从现在的18%降至13%.统一社会税率也将逐年以2%~3%的速率递减。[1]此外,俄总统普京在2017年年初表示,俄政府将继续进行税收改革,以进一步简化税制,减轻纳税人的税收负担。普京曾在有关文件上明确指出:新的税制改革将致力于促进良好住宅市场的形成,使普通人能够承受得起房价,并促进医疗卫生和教育事业的健康发
5、展。他还指出,税收法律条文应避免模棱两可,要明确界定合法避税和逃税。并指出统一社会税、自然资源税、增值税税制等是下一步税改的目标。[2]另外,俄政府计划在2017-2017年,将由中央和地方政府同时对不动产征税。俄罗斯税制改革改善和治理了税收环境,大大减少了纳税人的税负,而国家税收收入大幅度增加。2001年,也即个人所得税改为单一税当年,俄罗斯该税种收入增长46%,扣除通货膨胀因素,实际增长28%,2002年1至5月,该税收入比上年同期增长了40%。[1]俄罗斯税制改革不仅为俄罗斯经济的恢复和发展创造了良好条件,还大力促进了税收国际协调,也在一定程度上推动了俄罗斯经济国际协调进程。
6、二、俄税收国际协调方式二——国际税收协定与世界上许多国家一样,俄罗斯在其税收国际协调中积极利用国际税收协定。(一)概况11/111956年,苏联与印度签署了关于在海上商船航运业避免重复课税协定,这是俄罗斯历史上第一份对外签订的税收协定。从1978年起,随着有关法律文件的出台,苏联顺应形势发展潮流,开始全面加入国际税收条约。到上世纪80年代中期,苏联就与外国签署了关于避免对收入和资本重复课税的17个双边税收协定和两个多边税收协定。截至1998年,俄罗斯已经与38个国家签署了一般国际税收协定和一系列的特定国际税收协定(参见表1)。表1与俄罗斯签署国际税收协定的国家及有关资料[4]序号国
7、家名称税收协定签署时间税率(%)股息利息版权收入和特许权使用费1奥地利1981年4月10日0002塞浦洛斯1982年10月29日0003意大利1985年2月26日15004西班牙1985年3月1日18005英国1985年7月31日0006马来西亚1987年7月31日151510;157比利时1987年12月17日151508印度1988年11月20日151515;209越南1993年5月27日10;15101510保加利亚1993年6月8日15151511卢森堡199
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