上市公司关联方关系及其交易的审计方法

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1、上市公司关联方关系及其交易的审计方法上市公司关联方关系及其交易的审计方法上市公司与关联方之间不仅具有极强的关联交易动机，而且关联交易还具有形式多样性及报表可操纵性等特征。审计人员在对上市公司年报进行审计时，关联交易事项是可能导致审计失败的一个重要风险因素。因此，审计人员应重点关注上市公司是否存在关联方关系及关联交易。一、关联方关系及其交易的审计特点(一)审计风险高，审计难度大。关联方企业间往往存在着控制或被控制、施加重大影响或被施加重大影响的关系。存在关联方关系的企业进行交易时，虽然可以节约成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即与市场经济的公平竞争原则不完全吻合。关

2、联交易在保障大股东权益的条件下，容易造成对少数股东权益的侵犯。也正是由于相关联的经济业务渗入，其动机很可能不同于正常的营业关系，从而加大了审计人员的审计风险。这种审计风险表现在固有风险、控制风险和检查风险上：从固有风险看，由于我国部分上市公司关联方交易的约束机制有待进一步健全，而现有的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规定，造成关联方及其交易的固有风险较大；从控制风险看，由于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的行为，并利用价格调节利润，使资金使用不遵循有偿原则等，造成了关联方及其交易的控制风险加大；从检查风险看，由于部分上市公司利用关联方交

3、易进行盈余操纵，使关联方交易量大且复杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度，提高了关联方及其交易审计的检查风险。目前由于我国集团公司的大量出现，企业间关联方关系已广泛存在。随着经济的发展，关联方关系及其交易的审计工作将会越来越普遍、越来越复杂，从而造成审计难度增大。关联方关系及其交易的审计的难点在于关联方关系的认定和关联交易非关联化，确定关联交易是否进行了非关联化，关键是查清交易中的“关键控制人”。有时候“关键控制人”并不一定是“终极股东”，而是名义上没有控制但实际有控制权的法人和自然人，如国有股股东的上级行政主管部门和炒作上市公司的“庄家”。如某上市公司

4、与一家公司进行交易，表面上两者无关联关系，但实际上同属一个行政主管部门领导，在主管部门的行政干预下上市公司才不得不与那家公司进行交易，其公允性则有待考查。审计中若发现交易的获利水平明显与市场情况不符，则一定要请公司配合查清对方的主管部门。再如两家上市公司进行交易，表面上也发现不了两者的关联关系，但实际上两家公司的股票都受同一“庄家”控制，“庄家”同时操纵着这两家公司，进行此项交易的目的只是为了方便“庄家”的炒作。杜绝非公允关联交易，应与打击庄家操纵并举。另外，未予披露的关联方交易也使审计难度加大。为了达到隐瞒利润，偷逃税收的目的，上市公司中实际存在着无偿的关联方交易、不

5、易察觉的关联方交易与难以识别的关联方交易，这种既不披露又不易察觉的关联方交易，给注册会计师的审计增加了极大的难度。(二)关联方关系及其交易的审计方法在进行关联方关系及其交易审计时，注册会计师的审计责任是通过实施必要的审计程序以及收集充分适当的审计证据，来确定被审计单位是否按照会计准则的要求识别和披露关联方关系及其交易信息。首先，审查确定企业所有关联关系并确定当期关联交易是否存在。如果出现被审查企业刻意隐瞒情况，注册会计师应实施如下程序：评估公司识别关联方关系及其交易的内控制度是否完善，是否符合有关规定；向公司董事会成员、高层管理人员、财务人员等关键管理人员查询关于关联企

6、业的名称及其详细信息，必要时应明确关联企业的股权结构及相互关系；查阅公司股东名册、董事、监事及重要职员名单，并了解其主要家庭关系；查阅股东大会及董事会会议记录；检查公司所保存及向有关监管部门填报的关联方企业名册；检查以前年度工作底稿，查明关联方名称，并向前任注册会计师询问，取得其帮助；审查审计期间的重大投资和筹资活动，判断是否构成了新的关联方关系；检查被审计单位所得税申报表中是否含有相关关联业务的记录。在初步判明关联方关系后，应将全部关联方资料打印成册，审计人员人手一份，在对往来款项、投资、购销等业务的审查中随时对照，以便找出关联交易。只要关联方之间发生了资源转移或产生

7、了权利义务关系，不论其款项是否支付，均应视为关联交易行为已发生。其次，审查关联交易的性质、金额是否合理合规，有无蓄意隐瞒或虚构的情况。由于关联方之间的交易建立在不公平的基础之上，这种不公平尤其明显地体现在价格、收益的异常上。因此，审计人员应通过采取函证、质询、委托协查、审阅、分析性复核等手段，重点关注以下问题：购销价格明显异于本企业前期或同行业同期市场价格水平，短期内又出现回购或红字冲销的情况；以往债务没有清偿的情况下又有新的债务发生；资金拆借低于或高于市场利率，但却借给不具备偿还能力的企业，以及逾期不还款等资金融通业务；劳务、咨询等服务