出口货物需视同内销征税业务处理办法

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1、出口货物需视同内销征税业务处理办法根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》(国税发〔2003〕139号)、《财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知》(财税〔2004〕116号)、《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》(国税发〔2004〕64号)、《转发国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》（粤国税发〔2004〕195号）、《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发〔2005〕68号）文件的有关规定，并结合我市的实际情况，现

2、对出口货物需视同内销征税的业务处理规定如下：　　一、对政策明确出口货物应视同内销征税的处理（一）出口国家规定不予退（免）税的货物1.一般纳税人计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）2.小规模纳税人计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）（二）生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物计税依据=出口货物离岸价×外汇人民币牌价－所含进口料件金额（三）2005年5月1日后外贸企业超过规定期限申报退（免）税或单证不齐超过规定期限的出口货物计税依据=（出口货物离岸

3、价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）二、操作方法（一）出口国家规定不予退（免）税的货物本文所提国家规定不予退（免）税货物，是指《财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知》(财税[2004]116号)第二条所列的出口货物。1.每月由出口不予退（免）税货物企业自行向主管征收分局申报纳税，一般纳税人按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额并同时报送《一般纳税人出口国家不予退（免）税货物申报明细表》（附件1），小规模纳税人按“（出口货物离岸价

4、格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额并同时报送《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》（附件2）；2.若出口企业为一般纳税人，不予退（免）税货物属进料加工出口货物时，需填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3）一式两份（企业一份、征收分局一份），按表中计算的“进口料件进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第11栏；我市进口料件的组成计税价格采用“实耗法”计算（以下有关进口料件组成计税价格相同），即：在手册核销前，根据复出口货物的出口额乘以计划分配率计

5、算当期海关核销免税进口料件组成计税价格，手册核销后再根据实际分配进行调整。企业填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3）时，手册未核销的，需报送《进料加工登记手册》或经退税部门审批的《生产企业进料加工登记申报表》，根据《进料加工登记手册》所列的计划进口总值和计划出口总值计算计划分配率；手册核销后，若该手册经退税部门审核的，需报送经退税部门审批的《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》，若不经退税部门审核的，需报送海关提供的该手册的《进料加工合同核销申请表》，征收部门根据《进料加工合同核销申请表》的相关内容计算实际分配率

6、；具体计算如下：（1）手册未核销前：当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝当期进料加工复出口货物销售额×计划分配率计划分配率＝计划进口总值/计划出口总值×100％（2）手册核销时：应调整的海关核销免税进口料件组成计税价格＝全部进料加工复出口货物销售额×（实际分配率－计划分配率）实际进口总值－剩余边角余料价值－结转至其他手册料件价值－其他实际分配率＝———————————————————————————————×100％实际出口总值＋剩余残次品价值＋结转至其他手册产品价值＋其他在操作上，手册未核销时，企业按计划分配率计算填列《进料加工出口货

7、物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3），手册核销当期填列《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3）时，则先用红字冲销原按计划分配率计算的进口料件组成计税价格及虚拟的进项税额，再按实际分配率重新计算调整。若当期《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3）计算的“进口料件进项税”为负数，不在当期增值税纳税申报表反映，结转下期处理；3.若小规模纳税人出口的不予退（免）税货物属进料加工出口货物，在操作上，手册未核销时，企业按计划分配率计算填列《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》（附件2），手册核

8、销当期填列《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》（附件2）时，则先用红字冲销原按计划分配率计算的“所含进口料件金额”，再按实际分配率重新计算调整；（二）生产企业单证不齐超