财政部财政科学研究所会计学考研复试论述整理版.doc

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1、财政部财政科学研究所会计学考研复试论述整理版本内容凯程崔老师有重要贡献一、公允价值应用的必要性和问题一、公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（一）背景历史成本计价使得收入和费用的时间点不能实现配比；在物价上涨的条件下，账面资产价值不能购得原资产；新准则和指南规定不够详尽，没有较好的操作性（二）公允价值与其他会计计量属性的关系：公允价值是一个与历史成本相对立得复合计量属性：第一，公允价值不包括历史成本；第二，公允价值可包括现行成本、现行市价、未来现金流量现值等几种。但公允价值和历史成本并不是对立的：第一，历史

2、成本和公允价值在逻辑上是一致的，历史成本作为已经发生的交换价格，就是过去那个时点的公允价值，可看做公允价值的一种表现形式；第二，现行成本、短期的可变现净值、现行市价、和以公允价值计量的未来现金流量的现值，在没有实际交换价格的情况下，是通过模拟实际交换价格来实现公允价值的方式，也可看做公允价值的表现形式；第三，公允价值与上述计量属性的联系不是必然的，只有符合公允价值定义，具有相关性和可靠性质量特征的上述计量属性才是公允价值。（三）必要性意义：1．提高收入和费用配比性。收入和费用配比是指一定时期的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。收入和成本、费用在计量的单位方面都是采用货

3、币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。因此，为了使得会计核算符合配比原则，就有必要在会计核算中推行公允价值计量。2．提高会计信息的相关性。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。在公允价值计量理念下动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。3．提高会计信息可靠性。在历史成本计价原则下，企业在持续经营过程中，资产未交易时其价值并不调整。对于一些价值波动较大的资产，报告日这些资产的价值可

4、能与其初始成本相差甚远，其可靠性难以得到保证。而公允价值没有否定历史成本计量下初始交易所取得的一些资产或负债的账面价值，只是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整。4．有利于实现资本保全二、公允价值应用中的问题1．公允价值不易获得。市场不完善成为一个公允价值得以广泛应用的制约因素。2．质量可靠性难以把握。3．成为粉饰业绩、操纵利润的工具。上市公司关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。4．实际操作难度大。公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何选取同样或类似资产和负债的市价，如何采用估值技术，这些都是公允价值计量在实际应用

5、中的可操作性问题。5．会计人员素质较低。目前我国会计人员的职业判断的经验相对不足，这在某种程度也影响了公允价值在我国的推行，因此会计人员的素质必然影响判断的可靠性和准确性。三、解决公允价值应用问题的对策1．健全市场环境。加快市场经济的发展，努力培育各级市场，促进完善的生产资料市场、资本市场和商品市场的建立，从而更好地确定商品成本和市价，获得商品公允价值的信息。2．深化理论研究。政府应建立健全公允价值准则，加大其监管的力度，选择双重计量模式，并引入综合收益的观念。3．完善治理结构，解决人为操纵问题。进行国有股减持，减少国有股和法人股所占的比重；其次，建立和完善独立董事制度，

6、董事会中必须引入相当比例的独立董事；再次，完善职业经理人才市场，改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，使公司的会计政策选择与股东利益趋于一致，使股东目标成为管理者目标。最后，大力发展机构投资者。4．提升会计人员素质。二、会计准则国际趋同一、(一)我国企业会计准则国际趋同成效改革开放以来，我国一直顺时应势，积极推进我国企业会计准则的国际化和国际趋同工作1.实现了与国际财务报告准则的趋同，并建立了务实有效的持续趋同机制。2.我国企业会计准则的国际趋同进程做到了与国际准则的趋同互动3.实施范围不断扩大(二)当前国际会计趋同的形势1.国际金融监管框架正在重构，金融监管国际协调日

7、益加强，对国际财务报告准则提出更高要求2.多年来美欧主导国际财务报告准则制定的格局正在被打破，新兴经济体的国际影响力逐步扩大3.国际会计准则制定机构正积极推进治理结构改革，提升国际财务报告准则全球公认性4.各国对国际财务报告准则的采用或趋同策略不一二、我国会计准则国际趋同策略(一)采用‘趋同"模式符合我国的法律环境（二)采用!趋同"模式与我国语言习惯相适应（三）采用!趋同"模式便于及时有效解决中国会计实务问题（四）采用“趋同"模式有利于我国在国际会计格局调整中争取话语权（五）采用!趋同"模式有利于在国际财务报告准则不断变化过程