增值税销售白酒案例

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1、案例某有进出口经营权的白酒生产企业,增值税实行“先征后返”办法。2009年×月发生的下列经营业务:  ①本月购进已税白酒40吨,购进金额负担100000元,进项税额负担17000元,已验收入库(期初无余额);  ②本月领用购进的已税白酒32吨,用于连续生产低度白酒40吨:——其中30吨低度白酒销售给国内某糖酒采购供应站,实现销售收入120000元,收取增值税进项税额20400元。同时收取包装物押金2000元,企业已作账务处理:  借:银行存款142400  贷:主营业务收入120000  其他应付款

2、2000  应交税务-应交增值税(销项税额) 20400  ——其中5吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利,已按成本价13000元,作如下财务处理:  借:应付福利费13000  贷:产成品13000  ——其中5吨低度白酒用于出口,其离岸价格2200美元,外汇牌价为1美元兑换8.3元人民币,已报送主管出口退税的税务机关(未取得报关单),作如下会计分录:  借:银行存款-美元户(US) 18260  贷:主营业务收入18260  企业本月应纳增值税、消费税计算如下:应纳消费税=120000×25%-1

3、00000×25%=5000(元)  应纳增值税=20400+2200×8.3×17%-17000=6504.2(元)  消费税纳税审核:  ①审核:“其他应付款”账户,发现白酒包装物押金2000元,没有计入白酒销售额,计算缴纳增值税、消费税;  ②审核“应付福利费”账户,发现将5吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利,属视同销售行为,应计征消费税;  ③出口白酒未取得报关单;  ④在计算当月应纳消费税时,将当月购入的已税白酒40吨所含消费税款全部扣除,没有按当月生产领用数量32吨扣除。  计算应补(退

4、)税额,并作财务调整:  ①随同白酒出售的包装物收取的押金2000元应并入白酒的销售额计算纳税应补消费税:2000÷(1+17%)×25%=427.35(元)  应补增值税:2000÷(1+17%)×17%=290.6(元)  并作如下会计分录:  借:其他应付款717.95  贷:应交税金——应交消费税427.35——应交消费税(销项税额)290.60  ②将5吨低度白酒用于职工福利,属视同销售行为,应在移送使用时纳税,应按照同类白酒销售价格20000元计算纳税应补消费税:20000×25%=50

5、00(元)  应补增值税:20000×17%=3400(元)  作如下会计分录:  借:应付福利费8400  贷:应交税金——应交消费税5000——应交增值税(销项税额)3400  ③未取得报关单原件的出口白酒应视同内销货物,按同类白酒的销售价格20000元计算征收消费税:20000×25%=5000(元)增值税不退。  ④将外购已税白酒用于连续生产白酒的,应按当期生产领用数量32吨计算扣除应税白酒的已纳税消费税税额:允许扣除的外购白酒已纳税额=32×100000÷40×25%=20000(元)  

6、应补多扣的外购白酒已纳消费税额:100000×25%-20000=5000(元)  应作如下会计分录:  借:主营业务税金及附加5000  贷:应交税金——应交消费税5000

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