增值税销售白酒案例

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1、案例某有进出口经营权的白酒生产企业，增值税实行“先征后返”办法。2009年×月发生的下列经营业务：　　①本月购进已税白酒40吨，购进金额负担100000元，进项税额负担17000元，已验收入库（期初无余额）；　　②本月领用购进的已税白酒32吨，用于连续生产低度白酒40吨：——其中30吨低度白酒销售给国内某糖酒采购供应站，实现销售收入120000元，收取增值税进项税额20400元。同时收取包装物押金2000元，企业已作账务处理：　　借：银行存款142400　　贷：主营业务收入120000　　其他应付款

2、2000　　应交税务-应交增值税（销项税额） 20400　　——其中5吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利，已按成本价13000元，作如下财务处理：　　借：应付福利费13000　　贷：产成品13000　　——其中5吨低度白酒用于出口，其离岸价格2200美元，外汇牌价为1美元兑换8.3元人民币，已报送主管出口退税的税务机关（未取得报关单），作如下会计分录：　　借：银行存款-美元户（US） 18260　　贷：主营业务收入18260　　企业本月应纳增值税、消费税计算如下：应纳消费税＝120000×25％－1

3、00000×25％＝5000（元）　　应纳增值税＝20400＋2200×8.3×17％－17000＝6504.2（元）　　消费税纳税审核：　　①审核：“其他应付款”账户，发现白酒包装物押金2000元，没有计入白酒销售额，计算缴纳增值税、消费税；　　②审核“应付福利费”账户，发现将5吨低度白酒分给本厂职工用于职工福利，属视同销售行为，应计征消费税；　　③出口白酒未取得报关单；　　④在计算当月应纳消费税时，将当月购入的已税白酒40吨所含消费税款全部扣除，没有按当月生产领用数量32吨扣除。　　计算应补（退

4、）税额，并作财务调整：　　①随同白酒出售的包装物收取的押金2000元应并入白酒的销售额计算纳税应补消费税：2000÷（1＋17％）×25％＝427.35（元）　　应补增值税：2000÷（1＋17％）×17％＝290.6（元）　　并作如下会计分录：　　借：其他应付款717.95　　贷：应交税金——应交消费税427.35——应交消费税（销项税额）290.60　　②将5吨低度白酒用于职工福利，属视同销售行为，应在移送使用时纳税，应按照同类白酒销售价格20000元计算纳税应补消费税：20000×25％＝50

5、00（元）　　应补增值税：20000×17％＝3400（元）　　作如下会计分录：　　借：应付福利费8400　　贷：应交税金——应交消费税5000——应交增值税（销项税额）3400　　③未取得报关单原件的出口白酒应视同内销货物，按同类白酒的销售价格20000元计算征收消费税：20000×25％＝5000（元）增值税不退。　　④将外购已税白酒用于连续生产白酒的，应按当期生产领用数量32吨计算扣除应税白酒的已纳税消费税税额：允许扣除的外购白酒已纳税额＝32×100000÷40×25％＝20000（元）　　

6、应补多扣的外购白酒已纳消费税额：100000×25％－20000＝5000（元）　　应作如下会计分录：　　借：主营业务税金及附加5000　　贷：应交税金——应交消费税5000