关于自然人股权转让个人所得税征管的实践和思考

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1、自然人股权转让税收征管的实践和思考根据国家税务总局关于加强股权转让税收征管的工作要求和省地方税务局关于股权转让税收专项检查的工作安排，XX地税局对该市范围内2009-2010年期间的自然人股权转让税收进行了专项检查和调研摸底。一、XX市股权转让税收征管工作基本情况专项检查期间，XX地税局共对该市2009-2010年期间的529条个人股权转让信息进行了核实，并抽取其中的20%进行了专项检查，共查补个人所得税2116万元。专项检查结束后，该局采取措施将个人股权转让税收征管转入日常工作，2011年共核查个人股权转让信息680条，征收入库股权转让个人所得税1590万元。该局采

2、取的主要措施有：一是加强与工商部门的联系，为获取股权转让详细信息提供了保障。股权转让大部分存在于个人与个人之间，纳税人主动申报纳税的意识不足。为准确获取股权交易的相关信息，该局主动与工商部门联系，派专人逐户调取辖区企业的自然人股东明细登记表，取得了自然人股东身份证号、住所、投资额、投资方式、投资币种、投资时间等内容，获得了股权转让的第一手资料。二是注重对信息质量的分析，增强股权转让核实和检查的有效性。为提高核查的针对性与有效性，该局将股权转让信息进行分类，针对不同的交易类型制定不同的核实和检查方法。对效益比较好企业或者涉及金额较大的股权交易，搜集内外部各方信息进行重点

3、核查；对平价或低价转让行为，通过分析财务报表数据，初步判定转让价格的合理性，指出涉税疑点。三是加强税收政策的宣传培训，提高纳税人的税法遵从度。依托“纳税人之家”、“纳税人学校”，召开股权交易相关方专题辅导会，宣传股权转让有关税收政策和管理规定，告知税收法律责任。通过反复的宣传，引起企业股东对股权转让税收的重视，促进纳税人主动申报，帮助纳税人防范税收风险。四是严格规范税务检查和征管程序，加强各环节衔接和过程监控。由于股权转让税收征管的正常秩序尚未完全建立，加上交易群体较为特殊，为防止税务争议、减少征纳矛盾，该局严格加强执法管理，在针对检查和征管的不同阶段制定了相应的工作

4、规范，确定了流程步骤和各环节工作要求，统一了文书格式，有效规范了执法行为。五是建立有效的沟通协调机制，迅速跟进解决税收疑难问题。股权转让税收政策并不复杂，但由于交易形态的多元化，基层在实际征管与检查工作中遇到的问题却是错综复杂，诸如计税依据无法确定、低价转让是否合理难以判定、核定征收标准难以固定之类的问题比比皆是。为有效解决这些疑难问题，该局建立了上下贯通的沟通协调机制，执法一线提出的问题，职能科室能解决的立即解决，不能解决的，及时请示上级如何解决。基层机关之间、上下级之间，始终保持渠道畅通，保证了答疑解惑的及时性。六是发挥考核的监督制约作用，促进股权转让税收征管工作

5、进入常态化。为杜绝活动开展时轰轰烈烈，活动结束时销声匿迹，该局对专项检查的成果进行了固化，将日常股权转让事项的核实反馈工作纳入常态化管理和考核，要求各基层单位按期反馈工商变更登记中涉及资本变化的纳税人的有关情况，并对反馈户数、反馈时间、反馈内容、核定征收管理、资料归档及考核事项进行了明确。二、股权转让税收征管工作存在的问题一是核定征收需花费大量人力。纳税人提供给税务机关的股权转让合同绝大多数是平价转让合同。个人股权转让价格的隐蔽性给税务机关的调查取证带来了很大的难度，股权转让价格的真实性难以核实，转让收入难以确定，大量交易需要实行核定征收，耗费了税务机关大量的人力。二

6、是股权转让政策需要细化。《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（公告2010年27号）等文的相继出台为税务机关规范执法提供了有力的支撑，但仍有不少政策需要细化。比如，核定征收时企业无账册如何核定、其每股净资产如何确定；又如，先行政策规定属于股权转让给承担直接抚养义务的抚养人可视为转让价格偏低的正当理由，但对确定直接抚养人需要具备何种手续，由何部门确认没有予以明确。三是股权交易信息时效滞后。国税函[2009]285号明确规定：对于完成股权交易的，转让方或

7、受让方应持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。对于未完成股权交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》。目前，上述规定在不少地区都没有能够落实，就XX市而言，工商部门在办理变更登记时根本不需要提供证明。税务部门到工商部门获取的信息已经滞后于交易时间，给调查取证增加了难度。四是代扣代缴义务难以落实。按照税法规定，支付所得的股权受让方是个人所得税的代扣代缴义务人，负有法定的扣缴义务。但股权转让行为中双方大部分均为个人，受让方或者是对法定扣缴义