作业成本法在轴承制造企业的应用

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1、作业成本法在轴承制造企业的应用　　摘要：我国是一个制造业大国，轴承是机械装备的重要零部件，目前行业竞争日趋激烈，传统成本计算模式存在天然缺陷，而作业成本法能有效帮助企业进行成本控制，在激烈的市场中取得先机。　　关键词：作业成本法；资源；轴承　　一、作业成本法　　作业成本法亦称ABC成本法是以企业生产运作的作业为核心，正确区分、计量在作业过程当中耗费的企业资源，并将这些资源按资源动因准确计入每项作业活动，然后将作业成本分摊给产品的一种计算方法。作业是企业生产中的各种活动，作业成本法理论基础是：“资源成本计入作业，作业成本计入产品

2、，资源成本和作业成本是计算成本的主要依据”。作业成本法首先能够通过分析产生成本的作业和流程，发现不同产品对企业财务业绩的贡献，进而辨别出有价值的产品、渠道、客户，促进营销整合；其次，能提高管理者对生产成本的理解，改善经营管理，促进发展；再次，能分析生产结构变化、资源成本变化，准确预测成本及资源消耗。　　传统成本核算方法基于产品产量耗费资源，材料、人工、制造资源都直接计入产品成本，若产量成倍增加，资源亦将以一定比例成倍增加，基于此，传统企业往往以扩大规模，增加产量来获得规模优势，取得发展。传统成本核算往往不能反映出所从事的生产与

3、成本之间的直接联系，容易造成各类资源浪费，现代企业竞争激烈，需要一种新的成本核算方法使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，从而正确辨别不同产品盈利水平的高低，改进生产方案，提高经营效益。80/20法则认为，企业80%的利润由20%的产品产生，但是哈佛商学院的卡普兰教授却研究发现，20%的产品竟然产生了225%的利润，该结果表明：许多产品严重侵蚀了企业利润率，但被传统成本核算方法掩盖，管理者无法从中正确识别出，并进行生产改进。作业成本法通过深入研究生产作业，计算各环节产生的成本，克服了传统成本核算法中对产品成本的

4、扭曲，为企业管理者提供准确的成本信息。　　二、轴承制造企业的特点　　轴承是装备制造业中的关键性零部件，轴承的性能在一定程度上决定了机械装备的性能、质量和可靠性。建国后我国轴承行业从弱到强，经过多年的发展，共有1400多家轴承制造企业，年产值达1300亿元，位居世界第三。然而，目前我国轴承行业发展面临着国内外的激烈竞争，主要有三大突出问题，分别是：行业生产集中度低；制造技术水平低；研发和创新能力低。众多轴承企业要想在激烈的市场竞争中突围，对成本的控制就显得尤为重要，而我国轴承制造企业目前仍普遍采用传统成本核算方法，有必要引进作业

5、成本法，通过对产品成本分析，优化生产结构，提高经济效益。　　三、作业成本法模型应用　　ABC成本法将产品生产过程中所耗费的直接材料、直接人工等直接费用按比例直接计入对应产品成本中，cif表示第i种产品耗费的直接费用。而其他间接费用按照资源动因不同发配到作业成本中，然后按成本动因分配到个产品中。假设轴承企业生产i种产品，每种产品需要j项作业，则总共有i×j项作业。kj表示第j项作业所耗费资源的价格。zij表示第i种产品j项作业所耗费的资源量，civ表示第i种产品的作业成本，则：　　故第i种产品总成本为　　四、成本作业法应注意的地

6、方　　作业成本法能够提供准确的成本信息，帮助企业改进生产管理，节约成本。但其在国内的应用仍处于起步阶段，要应用好作业成本法仍需注意一些问题：　　（一）企业成本计算信息化水平较低　　目前，企业中最常见的管理信息软件ERP主要目的优化企业配置，提高企业的资源利用率，其中成本核算模块仍是传统成本计算模式。企业在实施作业成本法过程中，涉及过程繁杂，须借助软件进行计算，可与软件公司合作开发相应的ABC软件，提高成本核算标准化、信息化水平，减少人为因素产生的各种错误。　　（二）组织保障　　作业成本法需对企业生产的每项作业活动进行分辨，是一

7、项涉及部门广、人员多的系统性工程，需要相应的组织、制度保障，需成立一个专门的成本核算中心并由高层管理者任管理代表，负责资源、产品、作业的归集，保证作业成本法有效实施且能高效运转。　　（三）人员培训　　作业成本法计算比较复杂，涉及人员众多，有必要对相关人员进行集中培训，部署落实。实施中，企业动因会产生大量信息，需要有经验的人进行准确辨别、处理，实施成本高，需要高层管理者意志坚定，持续推动。　　（四）需建立完善的执行、监督、改进机制　　企业的任何变革都需要员工的配合、执行，并建立保障运行的监督机制。随着经济社会发展，大环境时刻发生

8、着变化，一些动因、资源价格会发生变化，需要企业及时跟进，改进计算方法。建立预警机制，不断总结，及时改进，促进作业成本法合理进行成本核算。（作者单位：福州大学阳光学院）　　参考文献　　[1]张小有，刘俊昌，谢屹，胡玉可.国有林场生物资产成本核算研究—基于作业成本法[J].林业经