作业成本法在药品制造企业的应用研究

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1、作业成本法在药品制造企业的应用研究作业成本法作为一种以作业为基础的成本核算方法，其不同于传统的以数量为基础的成本计算方式，可较大程度地克服传统成本计算方式的缺陷，为企业改进成本核算、强化成本管理提供了新型的工具，并日益成为产品成本核算和管理的发展趋势。笔者运用药品制造企业实际生产成本资料，以作业成本法和传统成本法两大成本理论为基础，对药品制造企业如何运用作业成本法进行了理论研究和案例分析，以期总结出药品制造企业运用作业成本法强化成本核算和管理、提高企业经济效益的路径和方法。一、作业成本法成本核算模式分析作业成本法（Activity-BasedCostin

2、gsystem，简称ABC法），是以作业（Activity）为基础，首先通过分析资源动因，并对资源费用进行确认、计量和归集，然后按照一定的比例把资源费用分配到作业上，再通过分析作业动因，确认、计量和归集上一环节分配到作业上的各种间接费用，采用不同的分配标准或分配率，分配到成本计算对象（产品、服务、顾客等）上的一种成本核算方法。（一）作业成本法成本核算基本思路作业成本法作为分配产品间接成本的一种方法，其区别于传统的成本计算方法的一个本质特征就是通过在企业生产消耗的资源和产出的产品之间介入作业这一变量，将企业组织资源生产产品的过程分为作业消耗资源、产品消耗作

3、业两个阶段，即生产导致作业的发生，作业导致成本的发生，在此过程中，资源被消耗、产品的价值逐步形成。（二）作业成本法成本核算相关概念1．作业作业是作业成本理论的核心概念。作业是指在一个组织内，基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源进行的特定范围内的工作。把各项作业有机组合在一起就会形成一个作业链，各种作业链相结合就形成了企业的营运生产流程。识别和划分作业是运用作业成本法的基础，其划分合理与否会直接影响到整个作业成本核算体系的效果。2．成本动因作业会导致成本的发生，而引起成本发生变化的作业特性就是成本动因。成本动因简单来说就是分配各种成本的方法和标准。根据

4、所处阶段不同，一般把作业消耗资源阶段的成本动因称为资源动因，而把产品消耗作业阶段的成本动因称为作业动因，前一阶段是根据资源动因把资源分配给作业，后一阶段是根据作业动因把作业分配给产品。资源动因显示了资源耗用量与作业之间的关系，通过资源动因可以把资源分配到作业上；与此同时，产品的生产会导致作业的消耗，作业被消耗的直接原因就是作业动因。作业动因可将作业成本库中的费用按照产品所消耗各作业成本库中的作业数量分配到各种产品成本上。（三）作业成本法实施基本步骤第一步，分解生产流程、识别和划分作业熟悉和分解每种产品的生产流程是合理划分作业的前提，而合理划分作业是实施作

5、业成本法的关键。以药品制造企业为例，其生产流程一般需经历配料、灌装、灭菌、检测、包装等几个主要阶段，因此药品制造企业一般可以将生产流程的每个阶段作为作业单位，以每个作业单位作为归集资源的载体。第二步，分析和确认成本动因识别和划分作业之后，接着要分析和确认成本动因，即引起成本变化的作业特性。例如，药品配料作业虽可以选择药品产量作为成本动因，但由于配料作业资源的消耗更直接的是由配料次数决定的，所以采用配料次数作为其成本动因要比以药品产量作为成本动因更能反映生产实际情况。因此在确认成本动因时，一定要选择与成本变化最密切的作业特性作为成本动因。成本动因和消耗资源

6、之间关联度越紧密，则成本分配的可靠性就越高。第三步，划分作业库并归集作业成本划分完作业和确认完成本动因之后，企业可以根据成本动因的特性，把具有相似成本动因的作业划分为一个成本库，这样有利于成本资料的归集和分配。在药品制造企业中，灌装、灭菌等作业的成本动因都是机器工时，这样就可以把这两个作业划分为一个成本库。第四步，分配作业库费用当归集完每个作业库的成本之后，需继续按照一定的标准计算成本库分配率。其计算公式为：成本库分配率=资源数量/成本动因量。比如，药品配料成本库的成本动因是配料次数，假设该成本库配料次数为20次，所消耗的资源是80，000元，那么药品配

7、料成本库分配率为4，000元/次。如果某批号的药品生产时所需配料的次数为2次，那么该批号的药品所承担的配料所发生的资源消耗就是8，000元（4，000元/次×2次）。第五步，计算产品成本完成以上步骤后，我们可以方便地计算出每种产品成本库应分担的间接成本，其等于该产品消耗的各种动因量分别乘以各成本动因率之和。而在直接成本的计算方面，作业成本法的核算方法与传统成本核算方法基本相同。所以，某种产品总成本就是直接成本和各种成本动因成本之和。二、药品制造企业作业成本法案例研究下面用一个药品制造企业实例来说明作业成本法在实际运用中的要点和效果。甲制药公司属于中等规模

8、的药品生产企业，基本上根据订单来组织生产，属多品种小批量生产模式，制造费用占生产