中外会计准则——存货的比较

《中外会计准则——存货的比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、中外会计准则——存货的比较存货作为流动资产的一个重要项目，通常占全部资产的较大比重。因此，存货核算正确与否，直接影响到资产负债表中资产价值的真切性。由于存货成本与销售成本之间存在着有机的联系，存货核算正确与否必然会影响到损益表信息披露的真实性和可靠性。所以制订并颁布相应的存货准则是非常必要的。我国现行存货核算的依据主要是企业会计准则、企业财务通则及其所属的行业会计制度和财务制度。应该说所有这些规章制度对规范行业会计核算，客观、公正地披卵露会计信息，起到了重要的作用。存货准觜则在充分参考其有关规定的同时，对某此┮方面作出改进。我国存货准则是跛由引言、定

2、义、范围、存货的历史成本确定、存货的计价方法、应披露的事项、附则等组成。IAS2是由目的、范围、定箜义、存货计量、成本计量、费用确认、披剥13/13露、生效日期等组成。从框架看，IAS＄2比较严密，层次较分明，体系更完整。唐而我国准则中由于缺少目的、存货的计量等方面内容，就显得比较欠缺、含糊、脉ω络不够清楚。二、比较腧关于存货的范围我国存货准则中对存货范围的表述是：企业存货包括以下各项：库存待售的存货；库存待消耗的存缗货；生产经营过程中使用以及处在加工过难程中的存货；购入的正在运输途中的和货萦已运到但尚未办理入库手续的存货；委托其他单位加

3、工、代销的存货。13/13企胁业的存货不包括以下各项：库存的依照合婺同开出支票账单，但客户尚未提出的存货邴；库存的受其他单位委托代销、加工的存蹯货；约定未来购入的存货。以上恁述方式表述存货准则的范围，概念不够严婕密，表述不够明确，只涉及到存货的具体谨组成内容。IAS2指出：“本岍准则适用历史成本制度编报的财务报表中②存货的会计处理，但不应用于建筑合同中グ的在建工程、金融工具以及生产者作为存货的牲畜、农业产品和某些行业的实务惯违例以可实现净值计量的矿产品……”。如馇此表述存货的范围，具有高度的概括性，烙使人一目了然。它既包括了作为劳动对象卦的存货如材

4、料等，也包括了属于劳动资料豪的存货如低值易耗品等。13/13关于定玫义IAS2在定义部分仅对存货及可实现净值两个术语进行定义。其定义烃较为严密，保险特殊行业外，具有较普遍痤的指导作用。相比之下，我国存货准则中院，除了对存货、可实现净值进行定义外，脱还对存货的历史成本、采购成本、买价、饲税金、采购费用、加工成本、直接材料费坳用、直接人工费用、其他直接费用、间接锭费用及重置成本等进行定义。这些术语实唪质上是属于存货计量的范畴，而我国准则中又恰恰没有存货计量方面的专门规定。关于采购成本13/13我国准则对弯采购成本中的买价定义为已扣除商业折扣崩但包括现

5、金折扣的存货价格，按这一规定┣，存货的采购成本是按“总价法”即全价蒹目计算的，它与国际会计准则所采用的“鬻净价法”是不同的。从理论上讲，按总价ベ法计算存货的采购成本，虚计了应扣的现拈金折扣，从而使存货的采购成本偏高。但娅由于我国企业目前采取现金折扣方式销售厩及企业享受现金折扣的情况并联不普遍，Ⅰ“总价法”简便易行，所以我国准则选择了“总价法”。另外，对采购成鳋本中是否应包括采购费用，我国准则中规诬定了两种方法，即一般情况下，存货的采购成本由买价和与其直接有关的有采购费迄用及税金组成。商品流通企业的采购费用蛰可以作为期间费用处理。这一规定主要是彰考

6、虑到商品沟通企业购入商品品种繁多，曾对采购费用进行分摊会增加相当大的工作宝量。这一规定考虑了商品流通企业的实际狮情况，与行业会计制度保持了一致，但却须使得存货在成本内容上产生不一致。13/13而在其他国家，有关的会计准则普遍规定，存货的采购成本包括买价、进口税和港其他采购税、运输费，加其他直接有关的采购费用减商业折扣、现金折扣和补贴。补在日本，存货的余额可采取个别褪认定、先进先出、后进先出、平均单价等睑方法加以确定，平均单位价法使用最多，轳而先进先出法则使用较少。至于说个别认寅定法，其应用受客观条件的限制很大。但匝是，存货的市价下降，已显著低于当

7、初的蛞成本，并且看不到回升趋势时，则要按现上行市价重工业新计算。由此而产生的计价氚损失，原则上作为营业外费用或特别损失雌处理。这同价格有升有降条件下适用的“缬成本与市价孰低法”有所不同。但是，“秧成本与市价孰低法”在条件适合的情况下Щ也可采用。采用此法而产生的计价损失原纪则上在销售成本中加以反映而不作为特别损失处理。13/13关于存货的计价方法选择恰当的存货计价方法，对于真明实地反映存货的价值是非常重要的。我国准则中规定了多种具体的计价方法，允许沙企业根据实际情况自行选择。几种方法是殂，个别计价法、先进先出其不意法、加权秧平均法、移动平均法、后进

8、先出法、计划鳇成本或定额成本法、售价法。在纪美国，存货计价一般采用成本与市价孰低ｆ法。至于这种方法中成本的计