中外会计准则——存货的比较.doc

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4、_______________________________　存货作为流动资产的一个重要项目，通常占全部资产的较大比重。因此，存货核算正确与否，直接影响到资产负债表中资产价值的真切性。由于存货成本与销售成本之间存在着有机的联系，存货核算正确与否必然会影响到损益表信息披露的真实性和可靠性。所以制订并颁布相应的存货准则是非常必要的。　　我国现行存货核算的依据主要是企业会计准则、企业财务通则及其所属的行业会计制度和财务制度。应该说所有这些规章制度对规范行业会计核算，客观、公正地披露会计信息，起到了重要的作用。存货准则在充分参考其有关规定的同时，对某此方面作出

5、改进。　　我国存货准则是由引言、定义、范围、存货的历史成本确定、存货的计价方法、应披露的事项、附则等组成。IAS2是由目的、范围、定义、存货计量、成本计量、费用确认、披露、生效日期等组成。从框架看，IAS2比较严密，层次较分明，体系更完整。而我国准则中由于缺少目的、存货的计量等方面内容，就显得比较欠缺、含糊、脉络不够清楚。　　二、比较　　（一）关于存货的范围　　我国存货准则中对存货范围的表述是：企业存货包括以下各项：（1）库存待售的存货；（2）库存待消耗的存货；（3）生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；（4）购入的正在运输途中的和货已运到但尚未办

6、理入库手续的存货；（5）委托其他单位加工、代销的存货。　　企业的存货不包括以下各项：（1）库存的依照合同开出支票账单，但客户尚未提出的存货；（2）库存的受其他单位委托代销、加工的存货；（3）约定未来购入的存货。　　以上述方式表述存货准则的范围，概念不够严密，表述不够明确，只涉及到存货的具体组成内容。　　IAS2指出：“本准则适用历史成本制度编报的财务报表中存货的会计处理，但不应用于建筑合同中的在建工程、金融工具以及生产者作为存货的牲畜、农业产品和某些行业的实务惯例以可实现净值计量的矿产品……”。如此表述存货的范围，具有高度的概括性，使人一目了然。它既包括

7、了作为劳动对象的存货如材料等，也包括了属于劳动资料的存货如低值易耗品等。　　（二）关于定义　　IAS2在定义部分仅对存货及可实现净值两个术语进行定义。其定义较为严密，保险特殊行业外，具有较普遍的指导作用。相比之下，我国存货准则中，除了对存货、可实现净值进行定义外，还对存货的历史成本、采购成本、买价、税金、采购费用、加工成本、直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用、间接费用及重置成本等进行定义。这些术语实质上是属于存货计量的范畴，而我国准则中又恰恰没有存货计量方面的专门规定。　　（三）关于采购成本　　我国准则对采购成本中的买价定义为已扣除商业折扣但包括现

8、金折扣的存货价格，按这一规定，存货的采购成本是按“总价法”即全价目计算的，它与国