论计算机财务舞弊的预防与检查

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1、论计算机财务舞弊的预防与检查[摘要]财务电算化是计算机技术和现代财务管理相结合的产物。如果产生舞弊现象，将会给有关各方带来不可估量的损失。本文通过对舞弊产生的原因，舞弊者所使用的舞弊手法和特点的分析，提出了预防和检查利用计算机进行舞弊的措施。　　[关键词]计算机；舞弊；预防；检查　　一、研究背景　　随着计算机的迅猛发展和应用，人类社会正进入“电算化理财”的时代。计算机的应用极大地提高了公司财务管理效率，把财务人员从繁重的记账报账中解放出来，财务部门也在信息的处理和反馈中发挥着更大的作用。　　但是，技术是一把双刃剑

2、，在给企业财务人员带来方便快捷的同时，也给一些别有用心的人提供了可乘之机。目前，国内国外利用计算机进行舞弊的案件呈日趋上升的态势，计算机舞弊也称计算机犯罪，是指以计算机为手段，通过故意掩盖真相、制造假相等方式，达到其实施不法行为的目的。对计算机犯罪及其防治予以高度重视，已成世界各国不争事实。12　　自1966年美国查处的第一起计算机犯罪案算起，世界范围内的计算机犯罪以惊人的速度在增长。与传统的犯罪相比，计算机犯罪所造成的损失要严重得多。美国的统计资料表明：银行欺诈案的平均损失只有1．9万美元，而平均每起计算机犯罪

3、造成的损失则高达45万美元。正如美国InterPact公司的通讯顾问温·施瓦图所警告的：“……他们轻敲一下键盘，损失就可能降临到数以百万计的人们身上。”　　由于计算机应用于我国商业企业领域，是近十年发生的事，相应法制不健全、内部控制制度不完善及工作人员综合素质低等各种因素，导致计算机犯罪的案件层出不穷且犯罪手法越来越高明。我国于1986年首次发现计算机犯罪，计算机犯罪呈迅猛增长态势。有专家预测，“在今后5～10年左右，我国的计算机犯罪将会大量发生，从而成为社会危害性最大、最危险的一种犯罪。”　　这迫使我们财务人员

4、和领导者必须去了解和研究计算机舞弊的情况，掌握和不断发展新的审计技术来对付这类问题，防范于未然。本文将从计算机舞弊行为发生的原因及其常用的手法分析入手，寻求有效的预防和检查措施。　　　　二、计算机舞弊发生的原因　　　　1．人为方面的原因　　(1)舞弊者自身的心态和目的。如果舞弊者有着贪财、报复、制造混乱、自我满足，解决经济困难、帮助他人等心态和目的，就有可能诱发舞弊行为。如受利益驱动、报复单位、展示才华等等。12　　(2)财务操作人员和审计人员综合素质低。当前，财务操作人员的计算机应用能力普遍较差，有的甚至不会操

5、作，更谈不上对计算机舞弊行为的辨识；同时，大量的审计人员也不懂或不精通计算机技术，面对当前电算化程度日益提高的审计实务，往往显得力不从心。　　(3)内部控制制度不完善。原来手工操作中一些有效的内部控制制度已不起作用，原有的办法和制度更加不适应新形势的发展需要。　　(4)相关法律不健全。目前我国在计算机方面特别是财务电算化方面的法律可操作性不强，对财务电算化违法行为缺乏有效的约束力。　　2．计算机自身方面的原因　　(1)财务软件自身存在缺陷。我国已通过财政部门鉴定批准的财务软件多达几十种，有的财务软件操作过程缺乏科

6、学性，数据安全保密性较差，密码容易被破解。同时，一些别有用心的程序员在进行软件开发时可能私下会对程序做出不法行为，如留下后门、设置逻辑炸弹等。　　(2)计算机病毒的攻击。计算机病毒能够破坏计算机系统的正常运行和所储存的数据资料，甚至能破坏计算机主板。尤其是财务电算化现在已由单机系统发展到网络系统，病毒一旦入侵，就可以导致整个网络的瘫痪。　　(3)计算机网络系统增加了风险。一方面，数据在传输过程中，由于使用的是开放式的TCP／IP协议，电算化系统的信息数据有可能在局域网或互联网上遭到非法拦截、修改；另一方面，通过破

7、解密码和利用操作系统本身的漏洞，计算机系统也可能遭到“黑客”12的非法入侵和攻击，导致信息泄漏或系统瘫痪。　　　　三、计算机舞弊手法及特点分析　　　　根据计算机舞弊手法的技术含量、难易程度，本文将其分为初级、中级、高级舞弊手法。下面分别进行介绍：　　1．初级舞弊手法及特点分析　　初级舞弊手法包括篡改输入和输出、篡改程序设置、篡改数据库文件等手法。其特点是利用内部控制薄弱点宋达到非法牟利目的，这是舞弊人员最常用的手法。该舞弊手法的“缺点”是隐蔽性不强，容易被识破。　　(1)篡改输入和输出　　篡改输入是指舞弊者在将经

8、济业务数据输入到财务信息系统的过程中，通过对虚构、修改和删除业务数据来达到舞弊目的的一种手法。篡改输出是指将财务信息系统中已存在的数据资料进行非法输出，以达到舞弊目的。　　(2)篡改程序设置　　篡改程序设置是指舞弊者通过篡改软件初始化设置的途径来达到舞弊目的的一种手法。例如，财务软件内都有对金额计算的四舍五入位的控制，舞弊者将计算中的四舍五入部分逐笔积累起来，然后通过某种