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1、环境资源化对会计核算变革的要求2006年1月第2O卷第1期经济与管理EconomyandManagementJan.,2005DL2DNo.1●百家点经环境资源化对会计核算变革的要求韩东海(石家庄铁道学院财务处,河北石家庄050043)[摘要]环境资源是一种独立参与企业生产的资源形式,人类在对其不断加深认识的同时,也在探索与其相配套的会计核算体系.排污权交易制度是环境资源化的典型代表,它的试点实施将环境资源的会计核算问题具体化为现实的经济业务,并对环境会计的发展提出了迫切要求.[关键词]境资源;排污权;会计核算
2、;环境会计;会计改革[中图分类号]F124.5[文献标识码]A[文章编号]1003—3890(2006)01-0081-03资源是人类进行社会经济活动所需要的生产要素的总称,自然资源是其中最为基础的组成部分.但传统理论只注意到了土地,矿产,风力,水能等自然资源对经济活动的贡献,没有注意到自然环境以承受废物排放的形式对生产的参与.1920年,英国经济学家庇古(ArthurCecilPigou)提出了外部性理论,并据此指出了企业向自然环境排放造成的外部成本应由企业承担.随着环境问题的日益恶化,自然环境容纳和承受气态
3、,液态,固态废弃物和光,噪声,辐射等污染物质的问题越来越受到关注,环境作为排放物"仓库"参与企业经济活动的观念开始确立起来,环境资源的相关会计核算问题也成为了一项亟待研究的新课题.一,环境是一种新的资源类型所谓环境参与生产不是就其物质资源和能源的一面来说的,而是从生产活动必然产生排放物,占用一定的环境容量,或者说消耗一定的环境自净能力的角度来认识的.所以,环境资源可以理解为以改变自然环境构成物质的成分,数量和结构为代价参与到决定生产可能性曲线位置和形状的生产要素.环境资源是一种全新的资源类型.虽然环境资源早在人
4、类从事生产活动之初就参与到社会经济领域中了,但直到近代工业对环境容量大批量占用,环境资源极度稀缺化,环境事件频繁发生,人们才开始认识到它.外部性理论是环境资源的理论基石.1972年,OECD组织提出"污染者付费"原则,揭开了环境资源化研究的序幕.1992年,联合国环境与发展大会代表国际社会认可了这一原则,标志着环境资源化运动的正式开始.环境资源具有以下明显的特征:(1)环境资源是厂商从事生产活动必备的资源类型.一项生产活动可能不需要煤炭,也可能不需要石油,但任何生产都不可能脱离环境资源的参与,不向外界进行排放从
5、而影响环境构成的生产是不存在的.虽然环境资源的使用伴随着生产过程的始终,但外在表现上却很容易让人产生它仅仅是生产排放后果的认识,这与传统自然资源大多从"源头"角度参与生产有所不同.无论是生产前厂商摆放到眼前的,还是生产后呈现出来的,都是生产必不可少的资源,这只不过是厂商的认识问题而已.(2)环境资源具有抽象性.环境资源不是具体,有形的物质实体,不可以在企业生产中被加工改造成其他商品.它也不是像风能,电能一样能够被感觉到的能源,不可以用来推动机械运转.它与我们传统意义上作为自然环境组成部分的自然资源不同,环境资源
6、是自然环境的质量(即构成物质的成分,数量和结构),尤以空间环境的质量为典型.(3)环境资源具有强公共性,[收稿日期]2005—11-19[基金项目]河北省人文社会科研项目《排污权交易市场建设问题研究》资助(项目~$2004406)[作者简介]韩东海(1973一),男,河北邢台人,石家庄铁道学院财务处会计师,研究方向为财务管理.经济与管理(月刊)2006年第1期其使用情况对民众生活和社会发展具有重大影响.环境资源不仅是厂商不可或缺的经资源,也是民众赖以存在的生活资源.在人类生产和生活中,环境资源不断遭到"消耗"—
7、—环境构成物质的成分,数量和结构被迫发生改变,环境容量被侵占,环境自净能力下降,最终导致相对于人类生存而言的环境状况恶化.二,排污权交易必须进行会计核算环境资源化的基本表现是环境商品能像其他资源一样进行计量和买卖,排污权交易制度是能满足这些要求的最佳制度形式.排污权交易制度是在科斯理论的启发下,由美国着名经济学家戴尔斯(J.H.dales)于1973年在其着作《污染,产权,价格》中首先提出来的.戴尔斯认为,环境是一种商品,政府是这种商品的所有者.排污权交易制度实现了环境的资源化和市场化,并保证了政府在环境问题上
8、宏观调控作用的发挥,有利于环境资源的优化配置和企业投资治污设备的积极性的提高.在排污权交易理论提出后不久,美国国家环保局(EPA)就将其应用到了大气和河流污染源管理工作中,并很快在德国,澳大利亚,英国等许多国家得到了推广.中国也从2O世纪9O年代早期开始试行排污权交易制度.环境作为一种资源,在参与企业生产经营活动过程中,可以形成企业资产和所有者权益,环境资源之间的转让可以形成企业收人和
