作出亏损产品是否停产或转产的决策

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1、项目四作出经营决策本项目的学习目标1.懂得常见经营决策问题的决策思路2.学会常见经营决策问题的决策分析方法3.掌握常见经营决策问题的决策规律本项目的主要内容1.经营决策问题的种类2.经营决策的原理和方法项目四经营决策项目回顾企业中如何决策是否应该接受追加订货？项目四任务五作出亏损产品是否停产或转产的决策［例4-6］某工厂生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表4-7所示。当年盈亏计算如表4-8所示（固定成本按销售额比例分配）。乙产品当年亏损2000元。请作出乙产品是否停产或转产的决策。表4-7产品资料表表4-8盘亏计算表（单位：

2、元）项目甲产品乙产品丙产品销售量/件1000500400单价/（元/件）206025单位变动成本/（元/件）94615固定成本/元18000项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入20000300001000060000变动成本总额900023000600038000贡献毛益总额110007000400022000应分配固定成本60009000300018000利润5000—200010004000项目四经营决策分析计算如下：若停产乙产品，将失去7000元的贡献毛益，而设备闲置，固定成本总额不会减少，改由甲、丙产品负担。停产乙产品

3、后的盘亏计算将如表4-9所示。项目甲产品丙产品合计销售收入200001000030000变动成本总额9000600015000贡献毛益总额11000400015000应分配固定成本12000600018000利润—1000—2000—3000表4-9停产乙产品后的盘亏计算表（单位：元）可见，停产乙产品后，企业的年利润将由盈利4000元变为亏损3000元，减少利润7000元。造成这种现象的原因是，停产了乙产品，就失去了7000元的贡献毛益，而固定成本总额并未减少，所以失去的7000元的贡献毛益就是减少的利润。项目四经营决策按照

4、变动成本理论，乙产品虽然亏损，但是提供了贡献毛益，就可以抵偿一部分固定成本。也就是说，乙产品对企业创造利润是作出了贡献的，而不是起反作用，所以就不应停产。停产只能减少利润，而不能增加利润。对亏损产品是否停产的决策，就是要看其是否能提供贡献毛益。若能提供贡献毛益，就不应停产；否则，就应该停产。项目四经营决策至于亏损产品是否应转产，就要看转产的产品是否能比亏损产品提供更多的贡献毛益，如能，就应该转产；否则，就不应该转产。接【4-6】，若将乙产品转产为丁产品，每年可生产丁产品600件，单位售价为50元/件，单位变动成本为30元/

5、件。试问是否应该转产?计算分析如下:丁产品可提供贡献毛益=600×（50—30）=12000（元）丁产品比乙产品多提供贡献毛益=12000—7000=5000（元）因此应转产。转产后的盘亏情况如表4-10所示。表4-10转产后的盘亏情况（单位：元）项目甲产品丙产品丁产品合计销售收入20000100003000060000变动成本总额900060001800033000贡献毛益总额1100040001200027000应分配固定成本60003000900018000利润5000100030009000可见，转产丁产品将增加利润

6、5000元项目四经营决策这种问题的决策思路和原则为:按财务会计核算的亏损产品，似乎应停产或转产。但按变动成本理论来看，需要作具体分析。若亏损产品的价格高于单位变动成本，即可以提供贡献毛益的话，如果停产，则生产能力闲置，固定成本不会减少，却失去了一部分贡献毛益，就会使利润减少或亏损增加，因而就不应停产；如果转产，只有转产产品能比原产品提供更多的贡献毛益，才应该转产；如果停产后闲置生产设备和设施可以出租，只有租金收入大于亏损产品提供的贡献毛益时，才应该停产出租。项目四经营决策项目延伸-［案例讨论］某企业生产三种产品的相关资料如表

7、4-11所示，本年度A产品亏损10000元，B产品盈利100000元，C产品盈利140000元。表4-11产品相关资料表项目A产品B产品C产品销售量/件100020002000单价/（元/件）100200250单位变动成本/（元/件）60100130应分配固定成本/元50000100000100000请问：（1）是否应停产A产品，停产A产品对企业利润的影响是多少？（2）如果转产为D产品，每年销售量可达1500件，单价为80元，每件变动成本为60元，是否应转产？（3）如果停产A产品后，剩余生产设备可以出租，每年可收租金5000

8、0元，本企业不需承担维修费用，是否应出租设备？项目四经营决策