财务会计实务课件 第五章 长期股权投资

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1、财务会计实务课件第五章长期股权投资第五章长期股权投资教学目的通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计处理。重点与难点成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。（一）概念：包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重

2、大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。14>>.控制：为本企业的子公司——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权2>.共同控制：为本企业的合营企业——按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。一、长期股权投资的概述3>.重大影响：为本企业的联营企业——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这

3、些政策的制定——拥有20%~50%表决权的资本4>.无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”一、长期股权投资的概述（二）核算方法：据对被投资企业的影响程度采用成本法权益法1>.成本法（1）特点①“长期股权投资”帐户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本或追加后的投资成本②投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益持有收益（2）适用范围　①子公司：核算采用成本法，编制合并财务报表按权益法调整　②对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公

4、允价值不可能靠计量的长期股权投资。2>.权益法（1）特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整股权投资的账面价值=受资企业净资产×持股比例形成净利润发生亏损分配现金股利“份额”（2）适用条件——具有共同控制（合营企业）------具有重大影响（联营企业）例：A企业购入甲股票75000股，每股20元(包含已宣告尚未发放的现金股利5元)，税费8><#004699'>40000元，投资比例15%（1）购入时：借：长期股权投资——甲股票116500（75000*15+<#004699'>40000）应收股利375000（75000*5）贷：银行

5、存款15<#004699'>40000（2）收到宣告发放的现金股利借：银行存款375000贷：应收股利375000初始成本确定：买价+相关税费+其他必要支出--已宣告尚未发放的现金股利或利润（计入“应收股利”）成本法核算（3）甲当年获得净收益40万，分配20万A分得20×15%=3万借：银行存款（应收股利）30000贷：投资收益30000（4）第二年，甲亏损14万，当年未分利（5）第三年，甲获净收益6万为维护声誉，分利15万A分得=15×15%=2>.25万冲减投资成本甲受资后的累计净收益=40–14+6=32万A应得股利=32×15%=4>.

6、8万A累计分利=3+2>.25=5>.25万多分0>.45万甲用受资前的利润进行分利借：银行存款22500贷：投资收益18000长期股权投资——甲股票4500（6）第四年，处置所持有的甲股票，以每股25元售出，支付相关税费5000元，款项已由银行收妥。借：银行存款1870000贷：投资收益709500长期股权投资——甲股票1160500三、权益法核算“长期股权投资——XX公司（投资成本）——……(损益调整）——……(其他权益变动）”影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同1、取得（1）初始投资成本大于应享有被投资单位

7、可辨认净资产公允价值份额：不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资——XX公司（投资成本）贷：银行存款（2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入“营业外收入”借：长期股权投资——XX公司（投资成本）贷：银行存款营业外收入三、权益法核算2、损益调整——受资企业因损益原因导致净资产的变化——投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资——XX公司（损益调整）贷：投资收益B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——XX公司（损益调整）C、被投资单位

8、以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限例：A公司于