台湾大学毕业论文—会计稳健原则对会计盈余影响 台湾上市公司财务报表表达是否愈来愈保守

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1、國立成功大學會計學研究所碩士論文會計穩健原則對會計盈餘影響：台灣上市公司財務報表表達是否愈來愈保守指導教授：王萬成博士研究生：吳大成中華民國九十一年六月摘要會計穩健原則為會計慣例，並非會計理論體系之一環，過去基於保護投資人和債權人，廣泛為會計實務使用，穩健原則下，公開取得訊息如為壞消息則會迅速且完整反應在盈餘，如為好消息則會遞延反應，產生會計盈餘對於好消息和壞消息認列時效性的差異。現行應計基礎會計以應計項目調整盈餘，並不影響現金流量，使得會計盈餘對於好消息和壞消息認列時效性的差異往往高於現金流量。再者，壞消息立即認列在當期盈餘，並在下年度或短期內回轉，好消息則會持續影響到以後各期，因此穩

2、健原則下對壞消息的認列使盈餘較不具持續性，導致盈餘較低資訊內涵；另外，透過應計項目的觀察、盈餘分佈偏態情形和標準差、盈餘對消息迴歸模式、市值對帳面值比率檢驗台灣上市公司財務報表的表達是否和增加訴訟環境一致而有愈來愈穩健的情形。本研究係採用1990-2000年，共324家上市公司為樣本，實證結論如下：一、盈餘對於壞消息相對於好消息較早認列，且壞消息對盈餘的解釋能力亦較強，顧示在現行會計制度存在穩健原則所導致盈餘對訊息認列時間上不對稱的情形。二、來自營業活動現金流量亦存在穩健原則所導致盈餘對訊息認列時間上不對稱的情形，但較盈餘明顧為弱。三、穩健原則下，盈餘負的變動，傾向於下一期間回轉，因此盈

3、餘負的變動會導致盈餘較少持續性，較具時效性。四、穩健原則下，盈餘較少持續性，亦是盈餘組成份中預測公司為來現金流量能力減少，因此盈餘較不具資訊內涵。五、不論透過應計項目的觀察、盈餘分佈偏態情形和標準差、盈餘對消息迴歸模式、市值對帳面值比率都無重大證據顧示台灣上市公司財務報表的表和增加訴訟環境一致而有愈來愈穩健的情形，其原因可能為研究期間不足以使訴訟環境反應財務報表穩健的表達或導致使用穩健原則的其他因素導致。III目錄摘要I目錄n圖目錄表目錄V第査章緒論第一節研究動機1第二節研究目的3第三節研究架構與流程5第貳章文獻探討第一節會計穩健原則3第二節關於現金流量、盈餘、應計項目關聯文獻15第三節

4、會計穩健原則相關文獻17第四節盈餘資訊內涵文獻27第參章研究方法第一節假說建立33第二節研究模型和變數定義41第三節檢定方法49第四節樣本選取與資料來源50第肆章實證結果第一節穩健原則對會計盈餘影響實證結果52第二節檢驗台灣上市公司財務報表是否有愈來愈保守趨勢…64第三節實證結果與其他研究結論比較80第伍章結論與建議第一節研究結論83第二節結論與討論87第三節研究限制88第四節研究建議89附錄一我國和美國關於穩健原則的會計準則規定91參考文獻94III圖目錄圖一研究架構圖圖二圖三資產報酬率平均數分布情形圖四來自營業活動現金流量分布情形圖五應計項目分析圖圖六資產報酬率、現金流量skewne

5、ss分布圖•圖七資產報酬率、現金流量變異數分布圖……-圖八市值對帳面價值比率圖九公司市值成長率分佈圖•6•6667IV71表目錄表一投資人訴訟案件彙整表表二盈餘對報酬反應時效性之迴歸分析模式表三現金流量對報酬迴歸模式表四盈餘持續性迴歸模式表五盈餘反應係數迴歸模式表六研究樣本公司及產業分佈表表七盈餘對報酬反應時效性迴歸樣本敦述統計表表八盈餘對報酬反應時效性迴歸結果表九盈餘對報酬反應時效迴歸結果（加入虛擬變數）…表十金流量對報酬迴歸樣本敦述統計表十一現金流量對報酬迴歸結果表十二現金流量對報酬迴歸迴歸結果（加入虛擬變數）表十三盈餘持續性迴歸樣本敦述統計表十四盈餘持續性迴歸實證結果盈餘持續性迴歸

6、實證結果（加入虛擬變數）累積異常報酬敦述統計表盈餘反應係數迴歸樣本敦述統計盈餘反應係數迴歸結果表盈餘反應係數迴歸結果表（加入虛擬變數）…資產報酬率之敦述統計來自營業活動現金流量敦述統計總應計項目敦述統計11•43•4444455152535455565758595161626364656367V表二十三營業應計項目敦述統計69表二十四非營業應計項目敦述統計70表二十五資產報酬率、現金流量skewness分佈表72表二十六資產報酬率、現金流量變異數分佈表74表二十七盈餘對報酬方程式（分期）迴歸係數表77表二十八市值對帳面價值比率分佈表78表二十九穩健原則對盈餘影響相關研究彙整表80表三十穩

7、健原則使用程度相關文獻彙整表82表三十一我國和美國穩健原則相關會計準則彙整91第查章緒論本研究之目的係探討，現行會計制度與實務其中包含會計穩健原則，其對盈餘的影響為何？再檢驗台灣上市公司財務報對於穩健原則使用程度是否和訴訟環境增加一致，而有愈來愈保守的趙勢？本章共分為三節，第一節說明研究動機；第二節救述研究目的；第三節救述本論文的研究架構與流程。第一節研究動機在財務會計理論體系中，有一部分是由經驗累積所歸納，並為會計人員和財務報表使