基于内部绩效考核的中小企业共同费用分摊研究

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1、基于内部绩效考核的中小企业共同费用分摊研究　　一、中小企业共同费用分摊概述　　（一）中小企业共同费用分摊的意义中小企业共同费用分摊是指将企业内各部门、各产品之间的共同费用进行分摊。将共同费用在不同的业务线、渠道、分支机构之间进行合理的分摊，其意义表现在：（1）有利于企业提高自身的会计信息质量和财务管理水平，便于管理者全面掌握企业的利润状况，从而为企业的产品定价、经营决策等工作提供科学、准确的决策依据。（2）有利于企业内部绩效的考核和可持续发展。共同的费用正确分摊，有助于管理层对各渠道、各部门的业绩和费用支出情况进行考核和控制，从而在企业内部形成公平、有效的

2、考核机制，影响企业发展的内在动力。（3）有利于保证企业的可持续发展，实现企业的财务目标。对于共同费用的合理分摊，有助于企业准确衡量不同业务线的盈利能力，从而将资源投入到产出最大的地方，使企业价值和股东价值最大化，保证企业的可持续发展。　　（二）中小企业共同费用分摊的原则中小企业费用分摊工作应当遵循以下几个原则：（1）成本有效性。费用分摊工作的明细化程度要充分考虑企业的实际需求，例如，如果企业仅需考核或评估不同渠道的发展潜力或实际业绩，则无需将费用分摊工作精细到产品的层面。如果企业仅对各业务线的费用状况敏感，则按渠道的划分就显得没有必要。适当地简化工作有利于

3、降低企业的营运成本。（2）费用分摊与持续的成本降低。费用分摊应当能够促进内部形成持续的成本降低机制。即费用分摊的结果必须在绩效考核机制中有所反应，以引起企业内各部门的重视，从而将费用分摊的实际作用落实到日常的工作中去。（3）费用分摊应当能促进企业内部的合作。此时，要注意隔离成本分配与非隔离成本分配的问题。隔离成本分配可以使各部门各司其职，适用于各部门之间关系不紧密的情况，但是容易造成内部的不合作；非隔离成本分配会使各部门之间相互影响，它鼓励必要的合作与相互监督，但是，操作不当容易造成新的大锅饭。　　二、中小企业共同费用分摊的现状——以创兴公司为例　　（一）

4、创兴公司情况简介创兴机械设备（上海）有限公司于2005年正式成立，以机械加工，模具加工和设计作为主营业务。公司在国内主要的业务是机械设备制造及零配件的加工，主要包括：机械加工配件、机械零配件加工、各种汽车配件加工、五金机械加工、CNC机械加工、非标配件加工、非标机械设计、钣金机械加工等。公司的主要销售渠道有：传统代理渠道、直销渠道和电子商务渠道。销售部负责统筹公司现有的三大销售渠道，从部门内部的团队构架来看，每个销售渠道都有特定的团队负责。　　在企业管理方面，公司实行扁平化的管理模式，在这一扁平化的组织结构中，一车间和二车间负责各类机械产品和零件的生产和加

5、工。从费用构成的角度来看，一车间和二车间发生的费用主要是和生产直接相关的材料费用、人工费用和制造费用，以及为组织生产而发生的经营管理费用。　　（二）创兴公司共同费用的现行分摊方法费用分摊是创兴公司费用管理工作中的薄弱环节，可以说，创兴公司目前所使用的费用分摊方法和流程较为简单，精准程度不高。创兴公司费用分摊的终极目标是将期间费用分摊至产品线和销售渠道（如表1所示）。　　在实务操作中，公司的所有的部门首先被归类为前台部门、中台部门和后台部门。前台部门为销售部；中台部门包括一车间、二车间和设计室，后台部门包括财务部、行政部、人事部和总经理室。　　（1）前台部门

6、的费用分摊：对于前台部门，即销售部，其业务性质是以渠道为导向，部门内的员工按代理渠道、直销渠道和电子商务渠道分成三个小团队。针对这一情况，创兴公司目前按照如下方法进行费用分摊：一是从人事部获取三个团队的工资和奖金总额，从而计算出三个团队各自的工资占比；二是由于工资和奖金费用是销售部的费用总额的主要组成部分，因此，将销售部的待分摊费用按照上述比例分摊至三个渠道。三是在每个渠道内，以销售收入作为基础将分摊至渠道的费用进一步分摊至业务线。　　（2）中台部门的费用分摊：对于中台部门，一车间和二车间的经营管理费用由于统计数据难以获取、分摊基础难以确定，目前按照直接生

7、产成本的业务线和渠道比例进行分摊。设计室的工作内容主要是为非标机械提供设计服务，因此，其业务线可以依此简单确定，然后，同样按照直接生产成本进一步分摊至销售渠道。　　（3）后台部门的费用分摊：对于后台部门，管理层认为该部门费用无法直接与公司的产品线和销售渠道发生联系，因此，没有合理的基础对这部分费用进行分摊。在最终的分摊结果中，后台部门的期间费用作为共同费用单独列示，没有细化到产品线和销售渠道的层面。　　（三）创兴公司费用分摊中存在的问题创兴公司目前所使用的费用分摊方法较为简单，虽然可以在一定程度上实现费用的考核和管控，但是缺乏全面的业务线费用信息和销售渠道

8、费用信息。具体来说，创兴公司的费用分摊方法主要存在以下几个问题：（