企业内部控制探析.doc

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1、企业内部控制探析　　摘要：从内部控制含义出发，指出企业内部控制包括治理控制和管理控制两个层次，认为治理控制失效是公司一系列内部控制失效的根本原因，在对我国企业治理控制失效的原因和危害进行分析的基础上，对完善治理层控制提出了相关建议。　　关键词：内部控制；治理控制；管理控制　　　　近年来，我国企业内部控制问题层出不穷，上市公司会计造假案和高管落马秀不断上演，这些问题的出现，除了中国资本市场不规范这一因素外，更深层次的原因就是上市公司内部控制制度存在严重缺陷。虽说我国的《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《

2、上市公司内部控制指引》、《商业银行内部控制评价试行办法》等都对企业内部控制作出了相关要求，但现实却表明企业内部控制成效与政策预期有相当距离，这正是本文研究的出发点。具体的研究结构是这样安排的：第一部分从整体视角定义企业内部控制，第二部分指出我国治理控制失效的原因及危害；在前两部分的基础上，第三部分探讨应如何解决我国治理控制失效这一问题。　　　　1内部控制的含义　　　　从最初的内部牵制，发展为内部控制制度，以及后来的内部控制结构，到今天的COSO(CommitteeofSponsoringOrganizationofthe

3、TreadwayCommission)内部控制整体框架以及2004年发布的企业风险管理整合框架，内部控制理论与实践的发展已有很长一段历史。但对于内部控制的边界在理论上还没有形成一致的看法。传统观点认为内部控制应由公司总经理负责，仅指对一般员工和中层员工以及物资资源的管理控制。传统观点未将对高层管理人员的控制(即对管理层、董事治理层面的内部控制)纳人整个控制体系。但COSO于1999年发布了一份名为《欺诈财务报告：1987-1997》的研究报告，得出5点结论，其中4点为：(1)实施欺诈的公司通常规模较小；(2)欺诈行为转向了组

4、织的高层；(3)欺诈公司的审计委员会和董事会看起来很软弱；(4)公司大部分股份是由创立者和董事会成员拥有的。这些都可以视为欺诈的原因，那就是公司治理控制的缺失。因此，内部控制并不仅仅是表面上的实施“程序”或“过程”，它的根源和深层次问题是公司的战略与公司治理，关注公司高层是社会经济发展和相关各方对内部控制提出的新要求。　　突破传统内部控制理论的束缚，把企业内部控制的视角扩展到治理层面，已成为诸多学者的共识。Treadway委员会于2004年10月修订的COSO报告，特别强调了董事会在企业风险管理方面的重要角色。张安明（20

5、02）指出，建立健全董事会功能是企业最根本的内部控制。程新生（2004）提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制。李连华（2005）认为现有内部控制的控制域存在盲控区或弱控区，必须将内部控制与公司治理结构进行有效的链接。周勤业、王啸（2005）指出公司关键人物凌驾于内部控制之上，应强调董事会对内部控制有效运行的重要性。张宜霞（2007）从系统和整体效率视角，将内部控制分为三个层次：与所有权相联系的企业治理控制；与经营权相联系的企业管理控制；与岗位职责等相联系的作业控制。3

6、　　　　2治理控制失效的原因及危害　　　　治理控制失效是一系列公司内部控制失效的根本原因（张宜霞，2007）。如果公司治理层面的控制无效，管理控制一般不会有效；如果公司治理层面的控制有效，从长期来看，公司的管理控制也是有效的。所以公司治理层面的控制是整个企业内部控制的源头。对于治理层控制失效也即“内部人控制”现象，美国斯坦福大学青木昌彦教授(1995)认为，“内部人控制”是“转轨过程中所固有的一种潜在可能现象”。在我国市场经济建设初期，由于国有股权的所有者缺位，国有股“一股独大”，董事长总经理“双肩挑”，监事会流于形式，监

7、管部门乏力等多方面的制度原因导致了企业治理控制失效。　　我国对治理层约束严重不足，其表现和危害是：(1)公司资产流失。公司高管利用合资、采购、销售等交易行为，出卖公司的利益；或者以自己亲友的名义开办企业，通过高价买进、低价卖出手段，把国有资产转移到自己手中；或者以向境外投资的方式，转移国有资产，然后在境外侵吞国有资产。(2)信息披露违规。由于在投资者和经营者之间存在信息不对称，有些上市公司信息披露既不及时又不准确，甚至随意进行会计程序等“技术处理”，对重大经营活动也不做应有的解释。　　3治理控制失效对策　　　　对于内部

8、控制失效的问题，我们不禁会思考：管理层为何能超越企业内部控制？如何构建对管理层也有效的内部控制？笔者认为应从以下几个方面着手。　　（1）改善股权结构。股权结构高度集中是我国上市公司的重要特征，要有效监控治理层，首要一点就是要改善上市公司的股权结构。①有步骤、有计划地降低国有资本在上市公司